近日，财政部、税务总局发布了系列 相应举措，落实减税降费精神，将制造业 等行业现行16%的税率降至13%；将交通 运输业、建筑业等行业现行10%的税率降 至9%等减税降费之举，为纳税人提供实 实在在的好处，那么企业在此过程中享受 了多少福利？ 案例：某企业属于制造业一般纳税 人，采购成本是不含税销售收入的50%， 假设城建税及教育费附加为应交增值 税的 12%，当期销售款当期收回，当期 采购款及税款当期付出，当期税前利润 为营业收入的 40%，所得税率 25%。以 下是该企业税率在16%及13%时的相关 资料：
项目 情况 1 情况 2 差异
货物销售增值税率 1 6% 13 % 3%

采购材料增值税率 1 6% 13 % 3%

含税销售额 1 16 0 11 3 0 30

不含税销售额 1 00 0 10 0 0 0

销项税额 1 60 13 0 30

含税采购额 5 80 56 5 15

不含税采购额 5 00 50 0 0

进项税额 8 0 65 15

应交税费——应交增值税 8 0 65 15

税负率 8 .0 % 6. 5 % 1. 5 %



问题：增值税率由16%下调到13%， 可以给制造业带来哪些实惠？ 这个问题可以通过相应的会计分录 来帮助分析： 在增值税率为16%的情况下： 1. 销售并收到款时， 借：银行存款 1160 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销 项税额） 160 2. 采购材料并付款时， 借：原材料 500 应交税费——应交增值税（进项 税额） 80 贷：银行存款 580 3. 支付增值税（销项税额160-进项 税额80） 借：应交税费——应交增值税 80 贷：银行存款 80 4. 支付所得税（1000×40%×25%） 借：应交税费——应交所得税 100 贷：银行存款 100 5.支付城建税及教育费附加（80× 12%） 借：应交税费——应交城建税及附
加 9.6 贷：银行存款 9.6 银行存款余额=1160-580-80-1009.6=390.4元 在增值税率为13%的情况下： 1. 销售并收到款时， 借：银行存款 1130 贷：主营业务收入1000 应交税费——应交增值税（销 项税额） 130 2. 采购材料并付款时， 借：原材料 500 借：应交税费——应交增值税（进项 税额） 65 贷：银行存款 565
3. 支付增值税（销项税额130-进项 税额65） 借：应交税费——应交增值税 65 贷：银行存款 65 4. 支付所得税（1000×40%×25%） 借：应交税费——应交所得税 100 贷：银行存款 100 5.支付城建税及教育费附加（65× 12%） 借：应交税费——应交城建税及附加 7.8 贷：银行存款 7.8 银行存款余额=1130-565-65-1007.8=392.2元 通过上述计算分析，可以看出： 增值税率下降，站在向税局缴税的角 度看，应交增值税减少，城建税及教育费 附加也随之减少。增值税税率在16%情 况下的税负率是8%，在增值税税率13% 的情况下的税负率是6.5%，可以少向税 局交15元增值税。征增值税，相当于对 企业销售的毛利征税，当税率下调时，假 设毛利率不变的话，应交增值税也会相应 减少。 税率下调时还要考虑到对城建税及 教育费附加的节约额的影响。节约额就 是向税局少缴纳增值税额的15元×12%， 即1.8元，这也是企业能够实实在在得到 的实惠之一。 税率下降3%，不是售价就要下降3% 的理由。在税率下降3%的情况下，可以 少缴增值税15元，但不要想当然地认为 结果是向税局少缴了300元（1000×3%） 增值税，并不是指产品售价直降3%。应 交增值税是由销项税额减去进项税额决 定的，它取决于两者的差异，而不能单纯 看销项税额这一块，这如同犯了“盲人摸
象”的错误。 在分析增值税税率下降对企业的资 金影响时，还需要从企业整个现金流环 节考虑。在分析增值税税率下降对企 业的资金影响时，还不能就停留在应交 税费的环节，否则也会陷入一叶障目的 境地，还要站在企业采购、销售的整个 现金流的过程来分析。通过上述的计算 可以看到，在 16%税率时，现金余额是 390.4 元；在 13%税率时的现金余额是 392.2元，鉴于城建税及教育费附加的差 异较少，暂且抛开，此时在16%税率下的 银行存款余额=1160-580-80-100=400 元；在 13%税率时的银行存款余额= 1130-565-65-100=400 元，并没有因为 增值税率下降而出现现金余额增多的情 况。这是因为在13%税率时，销项税额 变少，同时进项税额抵扣也变少，缴给 税局的也少了，但现金余额与16%情况 下仍然一致。 销项税额相当于代税局收的税，进项 税额相当于企业先垫付的税款。增值税 是价外税，销售时向客户应收的增值税不 是自己的收入，收回后要缴给税局，相当 于是代税局收的税。但在报税时如果还 没有收回此款的话，税局是不允许你打白 条的，需要企业自己筹集资金来缴税；采 购时支付的进项税相当于企业自己先垫 付资金给供应商，但这个税款不计入采购 成本，只是先垫付资金待报税时再从销项 税额中抵扣。增值税税率越高，企业在采 购材料时需要先支付的资金就越多；如果 当期不能收回货款及增值税，在自有资金 紧张的情况下就需要借入资金，从而负担 更多的利息、增加财务成本。相反，增值 税税率越低，企业纳税时面临的筹资压力 也相应越小。 现实中企业面临的资金压力比案例 中所假设的要大。需要说明的是，上面 分析是基于当月销售当月能收到款、当 月采购当月付出款的假设前提下进行 的。如果销售后久久不能收回货款及销 项税额，而采购时又要立马付款及增值 税的话，那对企业的资金压力将会进一 步增加。 值得一提的是，由于增值税是链条 式设计，在中间环节是可以层层抵扣 的。但如击鼓传花一样，最后花落谁家 的这一家就是我们广大的消费者，增值 税最终是要由广大消费者买单的。那消 费者到底能不能得到实惠呢？主要是取 决于商品价格，降价幅度大的，消费者得 到的实惠多一些。