会计信息失实已是我国经济工作中一个亟待解决的问题，在现行会计准则体系下，部分企业存在着坏帐准备提取比例较低，已发生的坏帐损失要经过财政部门批准才能冲销，大量呆、坏帐长期挂帐，妨碍了企业的资金周转；存在着存货严重积压，变现能力差，实际价值已经低于帐面价值，但在资产负债表上仍然反映其成本而没有反映可变现净值；存在着技术设备更新造成原有设备被淘汰或长期闲置不用，但仍作为企业的资产反映在会计报表中等等，这些问题的存在，造成企业虚增资产、利润。2006年2月15日财政部正式发布了企业会计准则体系，顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化企业为投资者和社会公众提供有用的决策会计信息，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应、与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破。

一、新会计准则体系建立产生的积极作用

1、新会计准则体系的建立，能有效地提高会计信息的相关性和可靠性。

为规范企业会计确认、计量和报告行为，提高会计信息质量，满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，除历史成本计量属性以外引入了公允价值等计量属性，重点对存货管理办法、资产减值准备计提、债务重组方法、企业合并会计处理方法、合并报表基本理论及金融工具等进行了变革，这些变革的核心都是为了有效地提高会计信息的相关性和可靠性。新会计准则强调的是企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有利于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，正式确定主要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值，并比较全面地在我国的会计准则体系中引入公允价值的计量属性。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。比如投资性房地产，减少了含有较多假设的估值技术的应用，即在一些领域，要求只有在存在一定程度的可靠性时，才允许相关性的进一步运用。同时，新会计准则还充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，修订了若干业务核算准则，较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，夯实经营业绩，提高利润质量。

2、新会计准则体系的建立，有利于提高境内外资本市场信息的可比性。

新会计准则顺应了资本市场对会计信息的需求，更有利于进一步夯实企业运行质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则惯例的接轨，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息。中国会计准则委员会与国际财务报告准则理事会此前签署的“联合声明”，对中国会计准则与国际财务报告准则趋同的事实予以了确认和肯定。因此，新会计准则体系的实施，将大大提高我国上市公司的会计信息与中国香港市场及美国、欧洲等境外市场的可比性，更有利于投资人员进行估值比较，不仅促使投资者去更好地发现公司内在价值，大量吸入国际资本；而且还会降低国内投资者了解境外上市公司的成本，有利于中国企业“走出去”；同时，也会降低境外战略投资者了解境内上市公司的障碍。因此，新会计准则的趋同，能减少相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂，必将促进国际间的贸易与投资活动。在全球经济一体化的大趋势下，中国企业会计准则获得国际认可将有助于促进中国企业在境外融资，降低融资成本，提高市场效率，全面促进中国经济的进一步市场化和国际化。

3、新会计准则体系的建立，有利于规范我国金融工具会计核算，促进金融衍生产品的发展。

金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容。如何有效地对金融工具进行确认和计量，完善金融工具会计准则体系，一直以来是各国政策制订部门的重要工作。我国在全面借鉴IAS32、IAS39的基础上，结合我国实际，出台了金融工具会计准则，核心是将金融衍生工具纳入表内核算，并引入公允价值计量，相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。同时规定，企业如开展套期保值业务可以选择使用套期会计方法，在符合严格要求的条件下，对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等区分进行会计处理。因此，新会计准则的建立，标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨，有利于规范金融工具特别是衍生工具会计预警系统，及时揭示和披露交易决策的相关信息，引导衍生工具的有效运作，提高金融信息可比性和透明度。

4、新会计准则体系的建立，能促进财务信息披露更加透明。

新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求，将提高上市公司财务报告的使用价值，会使上市公司业绩的可预测性增强。上市公司信息披露的逐步完善，将有助于投资者做出更准确的投资决策，降低投资风险。比如《分部报告》准则要求上市公司分别根据业务的性质披露业务分部报告和地区分部报告，并将其中的一种分部报告方式作为主要报告形式，另一种分部报告方式作为次要报告形式。对于主要报告形式，企业需要披露分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产总额和分部负债总额等信息。企业在次要分部报告中，需要披露分部收入和资产等信息。并且上市公司各分部间的转移交易应当以实际交易价格为基础计量，转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露。《分部报告》准则的推出，对于证券投资者及证券从业人员，将是一个巨大的扶助。可以从分部报告披露的信息中，更清楚地了解企业的业务模式，更容易取得归属于各业务的数据，对公司业绩进行更准确的预测，降低投资风险。

总之，新会计准则体系，体现了与国际会计惯例的趋同，增强了会计准则的易理解性和可操作性，其全面实施，必将有效地规范我国会计工作行为和会计工作秩序，全面提升我国会计信息质量。

二、新会计准则体系对财务人员的提出新的要求

新会计准则的制定，既充分考虑与国际惯例接轨，又符合我国当前基本国情，新准则的出台，有力规范了整个企业界的会计行为，对整个会计法规体系改革进一步净化，从制度上强化了企业财务人员的判断能力，避免了很多潜在的风险。对于从事会计工作人员来讲，不仅是对会计专业知识的更新，更是要求改变原有会计制度下较少运用职业判断的思维方式，提高对会计准则运用的职业判断能力。因此，新准则的实行是对财务人员素质和能力的新挑战。

在学习新会计准则内容的过程中，会计人员可以体会到：在原来以制度为主体的会计核算体系下，习惯于按章操作完成会计核算工作的思维方式已不能适应会计准则改革的现实。新准则下会计业务处理只有原则性的规定，相当多的内容要求通过会计人员的职业判断来解决具体的会计处理问题。因此，从事会计工作人员应具备以下处理会计业务的能力：

一是表现在会计人员的科学确认能力。在会计处理的确认阶段，会计人员首先确认经济业务或事项的原始凭证的真实性、合法性、完整性，在此基础上判断其性质，确定会计要素，以便作出正确的会计处理。

二是表现在会计人员的合理计量能力。在会计处理的计量阶段，会计人员要根据会计要素类别，合理确定合适的计量属性，按规定的计量单位和计量手段，准确的计量会计要素的价值。这就要求会计人员具有合理确定计量属性的能力。

三是表现在会计人员的准确记录能力。在会计处理的记录阶段，会计人员要对各项会计要素按其性质进行正确的分类，准确登记在与其相应的账户体系中。

四是表现在会计人员的综合分析能力。在会计分析报告阶段，会计人员要确定会计报告的内容和形式，通过采用各种分析方法，选择有力的数据和文字，分析说明企业运行全过程，披露使用者有价值的信息，使会计报告相关使用者正确理解和掌握准确可靠的会计信息。

新准则中的固定资产折旧年限、残值和弃置费用、资产减值、公允价值、实质重于形式等新会计理论的运用，对于长期从事会计工作人员来讲也是一种全新的理念，会计处理过程中的确认和计量不能简单地以经济业务的外在表现形式或一般的法律形式作为依据，而是应该以其经济实质作为会计的确认和计量依据。会计报表附注中披露的会计政策的选择、重大或非常交易进行会计核算的方法和标准、存在争议的领域对会计估计的计量及判断的依据等，这都要求会计人员具有较高的技术处理能力，不同的技术处理能力的判断和选择对财务成果有很大的影响，合理的会计处理能力能够优化经济后果，反映经济业务的实质。

通过学习新会计准则，我们会遇到一些困惑与障碍，一方面表现在严格借款费用资本化有不利影响。乡镇企业在生产经营过程中，对信贷资金依赖性强，运行资金成本远高于国其它类型企业的资金成本，若信贷资金利息不能予以资本化，将在一定程度上影响乡镇企业的经营业绩。另一方面表现在规范企业行为需要整个法律体系的完善。目前存在一个误区，一出问题就指责会计领域。其实方方面面都有漏洞，只是最终在会计上体现出来而已。规范会计处理只能解决部分问题，但不能解决所有问题，风险关口需前移。会计信息的真实性、企业行为的规范化，需要整个法律体系的完善。除此之外，实施新准则过程中仍需注意可能出现的问题。资产减值计提方法和比例一定程度上由企业确定，将可能为其留下过多的可操纵空间。

三、乡镇企业执行新会计准则亟待掌握的会计处理方法

新会计准则体系的发布，是我国财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要作出的重大会计改革决策，会计改革范围之广、程度之深是史无前例的。本次会计准则体系的构建比以往更强调对资产负债表的企业财务状况的真实反映，而不是仅仅简单关注企业损益情况。这既是一种会计理念的变化，也是一种改变目前我国大部分企业增长理念的措施，更强调企业盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是效果，更关注企业今后的增长潜能而不仅仅是对历史的总结，更重视资产质量以及揭示可能存在的风险和权利义务而不仅仅是一个数字。这样，新准则体系对会计人员的职业判断和综合能力的要求大大提高了。那么从事会计工作人员怎样通过学习使能力尽快提高呢？我认为要尽快掌握以下几方面重点会计处理方法：

第一，应尽快掌握销售收入的记帐方法。新准则14号收入规定，销售商品收入同时满足5项条件才能予以确认，并规定合同或协议与其公允价值相差较大时应采用公允价值计量收入。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，“应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益”。虽然新准则与原准则在销售商品收入确认条件的表述上略有差异，但是处理结果不尽一致。除此之外，新会计准则又规定了商业折扣的定义，增加了商业折扣的核算。新准则第7条规定：“商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除；销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额”。短期内推迟了部分企业确认收入的时间、从而减少了当期损益和权益。长期不影响企业的权益和损益状况，但改变了企业收入的结构，减少了销售商品或提供劳务的收入，增加了利息收入。

第二，应尽快掌握存货记账方法。存货发出计价方法取消了“后进先出法、移动加权平均法”，进一步减少了企业存货发出计价选择的范围。存货计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，则当期销售成本增加，利润虚减；若采用先进先出法，则当期销售成本减少，利润虚增。若存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法会减少成本，增加利润；如果采用先进先出法则增加成本，减少利润。乡镇企业与其它类型企业相比，存在着存货数量较多、周转率较低，如在价格下跌的情况下采用后进先出法，会减少发出存货的成本，调增企业的盈余。新的存货准则实施后，可有利于遏制该类企业利用变更存货发出计价方法实施盈余管理的行为，更加客观、有效地反映存货对企业财务状况、经营成果的影响提供了更加有力的保证。

第三，应尽快掌握借款费用资本化记账方法。这是本次准则修改幅度比较大的一个部分，相比之下，旧会计准则中可资本化的借款费用的范围十分狭窄，仅局限于为购置或建造固定资产而专门借入款项所发生的借款费用。而新会计准则对可资本化的借款费用的范围作出了极大的扩充，就产生借款费用的借款类别来说，不仅包括专门借款，也包括了一般借款，只要借款费用直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产即可按准则相关规定进行资本化；从借款费用所归属的资产来说，不仅包括固定资产，还包括投资性房地产和存货等资产。由于新会计准则把借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，这使得部分需要通过取得专门借款，以保证长期存货实现销售的乡镇企业来讲，其财务状况和经营成果将会受到一定的影响，它将导致企业损益表中当期的财务费用减少，利润增加；资产负在表中的存货资产额和权益额也相应增加。

第四，应尽快掌握固定资产的计量和处置方法。在固定资产的初始计量即入账价值方面，新准则基本上继承了旧准则的规定，并进行了部分调整，很显然，新准则在强调了投资资产计量的法律形式性，同时也强调了固定资产价值的公允性，其中既包含有对企业自主经营决策权的尊重，也包含有公正与公平的成分；既强调了法律形式，也强调了实质，并且实质重于形式。在折旧方面，新准则未对取得的固定资产从何时开始计提折旧的规定，只规定固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。在后续支出方面，新准则规定与固定资产有关的后续支出，符合准则规定确认条件的，应当计入固定资产成本；对不符合准则规定确认条件的，应当在发生时计入当期损益。在减值准备的计提方面。新准则规定固定资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。并且要求资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。等等这些，新会计准则的处理方法与旧会计准则有较大变动。

从新旧会计准则的变化来看，新会计准则强调财务信息可靠性，有利于遏制企业恶意盈余管理行为，减小企业人为盈余管理的空间，有助于提高企业财务信息的公信力，这虽然在一定程度上会牺牲大量财务工作者的时间和精力，并对财务人员素质和能力的新挑战，但对于企业财务人员讲，新会计准则的出台，使会计行为更准确化、制度化、法制化，不仅提高会计人员的准确判断、综合分析能力，而且还避免很多会计人员从事会计工作潜在的风险，同时，也是对长期从事会计人员的专业知识的一次更新。因此，新会计准则的出台，必将掀起新一轮学习高潮。(吉林农委乡企处)