审计离不开盘点。很多时候，盘点是 审计人员最近距离接触存货的机会。走出 办公室，了解存货和业务，审计人员才能了 解被审计的企业和行业，并发现风险。 笔者盘点过大风车、钢铁、煤矿、危险 的化学品、汽车、猪等，颇有意思。很多人 会说，盘点就是数数。也有人说，盘点其 实不重要，走走过场就好，毕竟只是抽盘， 又不是全盘，数量肯定盘不准。实际上， 利用好盘点，会为审计工作提供很大的帮 助。为做好盘点工作，笔者建议做好如下 8个方面的工作。
做好盘点计划
众所周知，审计盘点其实只是监盘， 所以需要在企业确定了存货的情况下， 再 进行监盘。审计人员可以在企业进行年 底全面盘点的同时进行监盘，也可以之后 再进行监盘。若提前进行监盘，盘点就没 有意义，因为企业自身可能都不知道自己 有多少存货。这时候，即使审计人员拿到 了存货清单，也未必准确。 在盘点前，审计人员一定要拿到企业 的存货清单，清单中必须包含产品名称、 识别编号、存储地点、数量、单价、金额 等。存货清单的金额要与账上记载的存 货金额进行核对，若差异较大，就要寻找 原因。如果有多个仓库或者存储地点的， 要通过存货清单的记载，判断重点抽查哪 些仓库。通过存货清单的记载判断哪些 产品更重要，这些重要产品要重点抽查。 此外，审计人员最好能拿到企业自己 的盘点计划，通过盘点计划中的内容判断 盘点的难易程度、需要耗费多长时间等。 同时，通过评价企业的盘点计划，可以判 断企业提供的清单或者已经完成的盘点 是否值得信任。然后，根据对企业盘点计 划的了解，来规划自己的监盘计划。
通过观察判断内控
在盘点过程中，除了要与财务人员沟 通以外，还要询问仓管人员甚至业务人 员，要眼观六路、耳听八方。很多时候， 财 务的“一面之词”往往与现实不符，通过与 仓管、业务人员的沟通，可以获得一些财 务人员不知道的信息。 比如，通过与仓管沟通，了解他们平 时如何做收发货、如何填制收发货单据 等，这样就可以判断企业对于存货管理的 内部控制是否有效。设计人员还可以通 过观察来获得信息。如果仓库内所有的 存货摆放整齐，标签填列齐全，仓管的收 发记录、相关单据等记录和保管整齐有 序，那么这些存货更值得信任。如果存货 的摆放杂乱无章，仓管的单据随处丢弃， 那么就要考虑加大抽盘范围，因为这些存 货的内控管理可能会存在问题。 如果恰逢盘点时有正在办理存货出 入库的事项，审计人员也可以进行观察和 了解。通过观察相关的处理流程，审计人 员会对存货管理做到心中有数。
做好数量盘点工作
数量的盘点，是存货盘点最基础的工 作。数量本身的盘点没有难度，只要数清 楚就行。但是对于不同的存货，数量的盘 点可能会出现不同的问题。比如，对于不 同的存货，有些可能按个数盘点，有些可 能是按重量盘点。 比如，对于钢板盘点来说，盘点表上 的计量单位是个数，单价和金额也是以个
数来计算，而实际盘点中，却是称重量。 因为钢板不是一整块地使用，而是进行切 割，而且是切割成不规则形状，无法判断 钢板数量。而钢板采购的时候，却是按整 片钢板的成本来计算的。类似于这种情 况，就要进行合理的单位转换，否则就失 去了盘点的意义。因为如果无法判断物 品的数量，就无法进行金额的准确计算， 也就无法保证报表中的存货金额合理。
从盘点表到实物 从实物到盘点表
在盘点的过程中，审计人员通常会遇 到两种方式。 一是企业通过盘点表的记载带领审 计人员盘点。审计人员要盘哪个存货， 企 业就带去盘哪些存货，这就是从盘点表到 实物的盘点。在这种盘点过程中，如果看 到没有盘到的存货，或者感觉重要的、体
型大的存货，都要进行及时盘点，这就是 从实物到盘点表的盘点。这两种盘点方 式是相辅相成、同时进行的，不要只是闷 着头把盘点表中大金额的存货盘一遍， 其 他的不闻不问。 二是企业通过带着审计人员走一圈， 遇到什么存货就盘什么，然后在盘点表中 进行记录。如果发现某个产品金额比较 大或者比较特殊，企业却不对其进行盘点， 审计人员应要求企业专门盘点此物品。
做好质量盘点工作
除了盘点数量，更重要的是盘点质 量。所谓质量，其实就是是否存在减值迹 象。这些减值迹象，包括是否腐烂、是否 存在利用价值等，还有化学产品是否存在 挥发现象、服装产品是否过时等。存在这 些因素就要考虑是否计提减值准备。 如果企业报表中已经计提了减值，也 要进行关注，考虑这些减值是否的确应该 计提。因为存货的减值是允许转回的， 很 多上市公司就曾经利用减值来做文章， 通 过减值准备的转回，来增加利润，以达到 保壳的目的。
利用好专家工作
审计人员经常会去不同的行业和企 业审计，但是通常他们对企业的产品并不 了解。这时候，虽然盘点表中记录着产品 的名称或者型号，但审计人员依然无法判 断现场的存货是否与账目上的名称及金 额相对应，这时候就需要利用专家工作。 实际上，实践中很少会有事务所请专 业的专家来帮助进行鉴定，大部分都是审 计人员跟着企业进行监盘。其实在这种 环境下，利用专家的工作也可以延伸为对 企业的产品提前进行了解。既然去审计
一个企业，那必然要对企业的产品、行业 状况进行了解，利用网络工具等提前对企 业产品进行了解，才能保证盘点的有效 性。
弄清楚所有权问题
在盘点过程中，审计人员也经常会遇 到别人寄存的产品。比如，产品已经卖出 去了，客户却没有把产品提走，这些产品 不属于盘点范围，审计人员不对这些产品 进行盘点。但是他们需要检查相应的销 售合同、订单和保管合同等。 还有一种可能，就是企业已经购买的 产品保管在供应商处并未提货，或者寄存 于第三方仓库。在这种情况下，也要对这 些存货进行盘点。如果距离较远，或者因 其他因素无法前往存储第进行盘点，就应 对这些存货进行函证。在看企业账目的 时候，审计人员要关注费用中有没有类似 于仓库租赁费的支出，这样也可以判断企 业是否存在没有提供的寄存仓库。
做好倒推工作
并不是所有的盘点都会集中在12月 31日，很多时候的盘点是滞后的。但是 审计人员审计的是12月31日的报表，也 就需要把存货的盘点数量还原至12月 31日的数字。这种倒推工作，需要从采 购和销售两方面进行。 审计人员要拿到从12月31日到盘 点日期间的存货的收发存报表、收发存流 水、出入库单、采购和销售的相关单据， 验 证其收发的数量准确性。数据倒推本身 很简单，就是简单的加减法，关键在于要 审查企业提供的收发存记录是否准确，是 否有伪造的情况。这就需要对单据和记 录一一对应。

■徐彬/文