胡晨　杨亚东 / 南京港（集团）有限公司

近年来，随着国有企业推进经济责任审计 全覆盖，反腐倡廉工作的不断深化，各级内部审 计部门都将“三重一大”决策制度的执行情况列 为重要维度进行监督。但鉴于内部审计客观存在 的约束条件，在多数经济责任审计中，开展的“三 重一大”事项审计还停留在程序合规性检查层面， 缺少能力和空间去执行披露风险和提供咨询等高 层次的功能，导致经济责任审计内容限定在传统 模块。在实务中，也缺少将“三重一大”事项监 督检查和经济责任审计常规模块相联系，因而制 约了审计效果和审计效率。
一、国有企业经济责任审计中“三重一大”
审计监督的必要性 （一）国有企业内部审计监督成果受重视 度不高，工作开展程式化 内部审计披露的审计发现往往被认为隔靴 挠痒，无足轻重，这是由于多种因素导致的。 国有企业的内部审计机构往往独立性和权威性 不足，而组织地位和作用的发挥是相辅相成的。 审计建设的不足，伴随着审计人员自身综合素 质的下滑和审计报告质量、公允性都难有进步， 使得改善组织运营的一把利剑逐渐生锈。举一纲而万目张，解一卷而众篇明，“三重一大” 事项能有效打破这种固有局限。与其花许多时 间和精力去凿许多浅井，不如花同样的时间和 精力去凿一口深井。在经济责任审计中，需要 对企业日常生产经营中“人、财、物”关键管 理环节予以关注，对其缺漏和风险予以披露， 使审计意见和审计问题的深度和广度足以得到 审计报告预期使用者的认可和信赖，为审计工 作的进一步开展谋求动力和支撑。审计是集专 业、严肃、科学、严谨为一身的事业，需要宣 传自身，争取到实施审计所必要的权利，否则， 将步履维艰。将“三重一大”事项和经济责任 审计常规模块进行穿行审计，恰当利用常规模 块审计内容发现的细枝末节和可靠结论，抓大 放小，站在“三重一大”事项的角度揭露问题。 一方面，推进国企决策权力的正确、规范使用， 促进权力阳光高效运行，另一方面，提升内部 审计定位，通过有效审计确认和咨询来主动获 得治理层或高级管理层的理解和支持，扩大内 部审计的影响力。 （二）“三重一大”事项监督检查未得到 有效施行 中央在《关于进一步推进国有企业贯彻落 实“三重一大”决策制度的意见》中，对“三 重一大”决策的指导思想、范围、基本程序、 责任认定等进行了明确规定，国有企业也走在 不断贯彻落实的完善道路上，但相应的监管责 任追究机制多不健全或成效差强人意。除了领 导层要求特别关注的事项，“三重一大”决策 制度的执行情况缺少定期、适当、充分的确认、 测试。尤其以集团性的大型国企为例，下属分
子公司决策灵活性相对较高，执行法制化、规 范化的决策制度是对公司稳定运行和长远发展 有力保障。在伴随着国有企业推行经济责任审 计三年全覆盖的推行，若将“三重一大”决策 事项监督检查和领导干部经济责任审计同步开 展，一方面，将随机抽查转化为定期检查，保 证问责不会过于滞后；另一方面，可以借助经 济责任审计结论和其他基础信息优势，运用统 计学的方式进行量化评价，结合自身经验和职 业判断，能够使“三重一大”审计监督的结论 和意见更加精确、科学、可信。总的来说，国 有企业经济责任审计和“三重一大”审计监督 结合，能互补两者的缺漏，国有企业经济责任 审计和“三重一大”审计监督结合，如鸟之双翼， 车之双轮，相辅相成；也是内审工作建设打破 覆盖面窄、时效滞后等枷锁的一个契机。 二、“三重一大”审计实施程序之我见
履行职责推动本单位事业发展、 贯彻局及上级单位有关经济工作 决策部署情况
好 较好 一般 差 不了解
本单位预算编制、分析的公开性 及预算执行的科学、合理性情况
好 较好 一般 差 不了解
本单位基础设施新建、改扩建规 划的科学性情况及基本建设程序 合法合规情况
好 较好 一般 差 不了解
履行民主决策，特别是“三重一 大”（重大决策、重要干部任免、 重大项目安排和大额度资金使用） 决策制度情况
好 较好 一般 差 不了解
本单位内部经济工作规范、内控 制度完善情况
好 较好 一般 差 不了解
本单位遵守国家财经法规和财经 纪律情况
好 较好 一般 差 不了解
遵守廉洁从政（从业）规定情况 好 较好 一般 差 不了解
本单位内部经济管理工作中存在 的主要问题（可多选）
（列举）
“三重一大”审计监督的最终目标是推进 企业决策科学化、法制化和规范化水平，从 而改善组织运营状况。为达理想的审计效果， 需要审计程序设计的合理性和执行的有效性， 这里浅谈我部实施的常规审计程序和一些经 验技巧。 （一）充分利用进点会沟通信息 我们需要充分、适当的基础信息去确定审 计方向和审计重点，这需要兼听被审计单位各 层级人员的意见，秉持着质疑思维，立足于信 息中存在明显矛盾、逻辑错误的细节着手抽丝 剥茧。在这一阶段，往往通过问卷调查法和询 问的形式开展。进点会和座谈会上可以兼听领 导班子、公司中管、职工代表的意见，通过不 同层级员工对三重一大相关事项的不同意见和 感受，对其中一些细节表述不清、有逻辑问题、 多人表示不了解的事项，要具有敏感性，可以 分析出相关问题线索。结合不记名调查问卷的 信息可以找准此次审计中“三重一大”可能存 在偏差的方向。如上表所述，根据各自单位情 况可增添调研内容，通过统计抽样的方式，将 民主测评的结果量化，获取其他相关管理信息 的不同层次员工的满意程度。 （二）明确三重一大事项 如何找出重点的审计事项，满足在合理的 时间里以合理的成本完成审计工作的需要，是 审计人工作中常常遇到的矛盾，我们可以借助 让被审计单位填写自查表（见下图表格设计思 路）的形式，去进行被审人任职期间所发生的 值得审计组关注的事项。在之前确认方向的基 础上，我们可以凭借此表获知主要涉及事项、
被审单位决策流程与监督问责机制执行情况， 并以此为切入点，有针对性地采用询问、检查 等审阅方式，初步获得有关被审单位决策规范 性、有效性的消极保证。内部审计对“三重一 大”事项审计监督的深入程度往往停滞于此， 但低质量的审计证据支撑的审计结论说服性不 强，可辩护性极低，使得审计意见流于形式， 得不到审计报告预期使用者和被审单位的认可。 想打破当下的局限性，就要在接下来的常规审 计模块中谋求拾漏补遗。 （三）合理配置审计资源，提升审计效率 和质量 “三重一大”审计监督的审计范围和常规 审计模块中货币资金审计、内控审计具有一定 的重叠部分，为保证审计的效果和效率，我们 可以借助常规审计模块中所获取的证据或得出 的可靠结论，使“三重一大”决策审计结论根 结盘据。这里的借助工作实际上可以看作对“三 重一大”作举例分析，简述实物操作和对审计效率、效 果带来的提升。被审单位为我集团下属的国有 水运企业，主要从事港口水运综合服务、海轮 协靠离、江海大重件等业务。在第一阶段，审 计小组通过召开进点会与座谈会、发放不记名 调查问卷等程序获悉值得关注的事项和内控中 可能存在偏差的流程。 “重大项目安排”，结合单位经营实际， 重点审计任期内年度投资计划及调整、年度大 修、技改计划及重大调整、办公楼等大宗办公 设施的建设或购置、重大项目融资、各类项目 的立项与招标工作。这与固定资产审计中存在 性、增减变动记录的完整性，在建工程的有关 预算总建设批准文件、施工合同、施工进度报 告完整性、工程代开发或代管理授权等审计工 作的目的拥有高度的一致性。即审计人员不必 耗用大量的时间为了相似的审计目的履行繁琐 的审计程序，分工到“三重一大”事项的审计 人员可以套用负责固定资产、在建工程方面审 计人员的意见或结论，再对经济责任审计常规 模块中不太关注的，但属“三重一大”事项监 督范围的，比如项目实施的经济效益、有无为 小团体私利服务等内容，再额外实施其他实质 性程序进行核查。 此次审计中，重大项目主要是一艘拖轮的 建造、一艘驳船改造和各年度的船舶大修计划。 以审计人员的职业判断来看，需要执行的审计 程序有以下几个：（1）获取公司章程、三重一 大事项决策管理办法、招投标管理办法、固定 资产投资管理办法等一系列相关制度，列明被 审单位适用的决策流程，分为各个子流程，以
穿行测试的方式核查其规范性；（2）检查拖轮 购置的立项决策的会议纪要、项目立项申请单、 上级部门意见、招投标资料、竣工验收单、各 年度维修预算书和实施情况报告等一系列有形 文件，关注时间上的逻辑性，是否有越权审批、 先签后批等不规范行为，招标资料、验收资料 等文件上的人员是否与对方单位有关联性也要 予以抽查；（3）在账务系统中导出相关数据， 对项目投入成本和获得收益进行简单估算，结 合可预期的未来经济利益净流入，判断项目的 经济效益，并与立项评估的资料相对比，评价 立项合理性。 上述的审计程序中前两点在固定资产、在 建工程审计中也是必要的核查内容，在履行“三 重一大”事项决策审计就可以将这两点内容作 为次要关注点，将固定资产、在建工程审计的 证据、意见、结论引用为“重大项目安排”审 计底稿的证据链一环即可，将精力集中在项目 的投资收益情况分析、项目立项合理性评判等 方面，有助于审计资源的有机配置。比如审计 员A负责“三重一大”审计模块，审计员B负 责固定资产、在建工程审计模块，B对拖轮项 目的立项、设计、审评、取证、建造、调试等 内容会履行必要的审计程序，A无需对交集中 的内容进行重复劳动，可以将关注点放在决策 的民主性、项目效益评价上。当然这需要审计 小组成员在实际审计过程中充分沟通。其他模 块也是一样，如大额资金运作与货币资金模块， 重要人事任免和人力资源审计模块，都存在着 一定交集，也是构成整体审计目标的补集，万 人操弓，共射一招，招无不中，运用恰当的方涵盖事项风险评估，对可能存在重大 偏差的事项或量变累积引起质变的一批同类事 项，要作为“三重一大”事项审计的验证和审 核方面。现以“重大项目安排”方面的实务操合，能达到审计效果和审计效率的同步提 高。 三、“三重一大”决策事项审计行之有效
的几点意见 （一）提高审计小组的专业技术和综合素 质水平 一方面，在成立任期经济责任审计小组时， 可以考虑选派办公室、人力资源部、工程技术 部等特定专业背景的人员充实队伍，可以提高 对审计资料的专业化利用程度以及对领导干部 行为判断的全面化，“三重一大”事项决策审 计包含了财务、法纪和绩效等各方面内容，对 审计人员的综合性和伸缩性要求大大提高，审 计部门遴派其他职能部门成员一定程度上可以 形成复合型人才审计队伍。另一方面，专职人 员的继续教育也需不断加强，除财务、工程技 术等专业知识外，包括管理学、经济学、法学、 信心技术和公司战略发展等都是内部审计人员 综合素养提升的重要渠道，充盈的知识结构才 能有力支撑住复杂的审计业务，使审计报告更 具说服性和可辩护性，适应经济责任审计工作 的需要，并转型为确认和咨询的现代化内审职 能体系。 （二）建立科学适用的“三重一大”事项 决策审计工作标准和评价体系 由于经济责任审计，特别是“三重一大” 事项决策审计与被审人的奖惩、任免可能有直 接挂钩关系，而支撑审计意见和审计结论的证 据往往是说服性而非结论性的，所以审计人员 根据所在集团和被审单位诸法实相设计通用程 度高的工作标准以及对核查情况结果的评价标
准体系。这不仅能起到提升工作效率、保证公平 客观、审计结论言而有证，也是对审计人员自身 的保护，内部审计有其固有局限性，包括利益的 一致性和复杂的人际关系，在既定的规范下，减 少所能施加的主观性，也能缓解审计人员与被审 人员的两方矛盾关系。“三重一大”事项决策审 计结果可以与反腐倡廉建设紧密结合，细致的分 析研究后，可投入至干部选聘工作中。 （三）争取治理层或高级管理层的支持 “三重一大”决策事项审计所得出的审计 判断所能披露出的潜在风险和被审单位、甚至 整个集团经营发展息息相关，对获得的重要信 息或确认的重要事项要与审计报告预期使用者 进行充分沟通并引起关注，对于严重经济损失 或违纪问题，要通过健全的追究问责机制进行 处理、甚至移交司法机关。当然，因为审计的 局限性，这个工作如百载树人，需要治理层或 高级管理层持续推动，但这类价值增值性审计 时未来审计的发现趋势，争取领导层支撑所付 出的投入和获得的收益一定是令人欣然接受的。 四、结语 一条鱼一般从头部开始腐烂，内部审计在 “三重一大”事项决策审计和任期经济责任审 计的其他方面上不断投入的力量，是反腐倡廉 的重要屏障，如何在审计中推动决策民主化、 科学化、透明化的建设、执行、问题，是值得 每一个审计人和管理者殚精竭思的事项，恰当 利用“三重一大”事项决策审计成果作为干部 选免依据也是路漫漫其修远兮，上述余之浅见， 还请批评指正，内审道路与君共勉。