6月13日，备受期待的科创板正式宣 告开板。截至6月19日，上海证券交易所 科创板上市委员会共审核了16家企业的 首发申请，16家企业全部过会。100%的 过会率，一方面体现了相关企业的积极审 慎态度，另一方面也彰显了中介机构勤勉 尽责的精神。 新生事物总是令人充满期待——对 于一言难尽的中国资本市场，社会各界都 希望新生的科创板能是一方“净土”。守 护好这方净土，作为中国市场经济重要制 度安排的注册会计师行业责无旁贷。
跳出数据看数据
与主板、中小板首次公开募股审计强 调必须连续盈利2年相比，对强调科技创 新能力的科创板审计，会计师事务所的关 注重点与其他板块存在不同。 “内控、业务模式、会计政策、收入波 动和研发费用占比等5项内容是我们关 注的重点。”容诚会计师事务所合伙人张 全心在接受记者采访时表示。 该所服务的苏州华兴源创科技股份 有限公司成为首家上市科创板企业。张 全心认为，设立科创板的目的是提升服务
科技创新企业能力，因此，研发费用占比 等数据是上市委员会和中介结构共同关 注的重点之一。 以首批过会的深圳微芯生物科技股份 有限公司为例，虽然该企业在招股说明书 中用约25页的篇幅介绍了核心技术和技术 储备，但是在第三轮问询函中，上市委仍问 到了“修改关于研发支出资本化对发行人 业绩影响的风险表述，定量分析采用不同 研发支出资本化时点对发行人报告期各期 业绩的影响”等研发费用有关问题。 天健会计师事务所合伙人金敬玉分 析称，科创板上市标准弱化了对企业利润 数据的要求，而是突出了对企业营业收
入、研发投入、经营活动现金流量净额和 市值的要求，事务所审计重点相应也会受 到影响——这种影响在初期被受理的这 批企业中表现不算突出，但在后续申报的 企业审计中会逐渐凸显。 科创板企业具有两个核心属性，一是 科技创新，二是处于快速发展期。前者使 企业的研发投入较大、技术迭代较快、对 核心技术人员的依赖更强；后者可能导致 企业内控基础薄弱、盈利和持续经营能力 不确定性增加、业绩对赌的压力更大等。 企业的上述特点，将促使注册会计师更加 关注研发投入、无形资产减值、股份支付、 内控规范和舞弊等风险。

“需要说明的是，科创板的‘包容性’ 主要体现于上市标准，对于财务规范性要 求不存在任何‘包容性’，这从目前科创板 的审核问询中能够找到佐证。 ”金敬玉称。 作为企业界人士，青岛海富工程塑料 有限公司财务负责人陈唤军则认为，科创 板企业审计与主板和中小板企业审计关 注点最大的不同就是，对研发费用支持下 的科技创新能力这一非财务数据指标，如 何在审计过程和最终报告中能客观体现 出来。从靠传统的数据说话到靠合理的 事实说话，注册会计师必须跳出数据看数 据。这就要求审计人员不但要具备扎实 的财会等相关知识，而且还要有较高的综 合分析能力。 厦门义华信会计师事务所合伙人刘 文浩认为，科创板实行注册制，市场化程 度高，会计师事务所受到的市场约束力明 显高于主板和中小板，这可能是最大的不 同点。因此，从事务所内部看，必须采取 措施严格“信披”把关工作。现阶段，需调 配好内部资源，重点应对科创板审计；长 远而言，注册制是趋势，事务所应练好内 功，提升整体审计能力。从外部看，应给 予中小事务所更大的发展空间，防止参与 审计的事务所过度集中，以便形成中介市 场的良性竞争机制，有利于切实保证信息 披露质量。
增强敬畏意识 做好审计把关
在对科创板的审计中，专业服务机构
应从哪些方面入手做到勤勉尽责，切实发 挥对科创板信息披露核查把关作用？ 张全心认为，作为资本市场的“看门 人”，注册会计师应当熟悉科创企业的行 业特点、业务模式、发展战略、核心技术和 研发投入、经营风险及相关的内部控制、 会计政策与会计估计等相关信息，充分揭 示可能对公司核心竞争力、经营稳定性以 及未来发展产生重大不利影响的风险因 素，在审计时以信息披露的透明性、齐备 性和可理解性为主，严把财务信息披露质 量关。 金敬玉也认为，注册会计师拥有“经 济警察”之称，对维护经济秩序具有不可 替代的作用。在对科创板的审计中，注册 会计师一是要明确政治立场，培养不负 使命的职业理念和情怀。二是要坚持 以中国注册会计师职业道德基本准则 为执业底线，持续维护会计师事务所 和注册会计师的独立性，专注于提升 专业胜任能力和职业谨慎。三是要坚 持以中国注册会计师执业准则为执业 准绳，完善事务所治理结构和制度建 设，落实业务质量的领导责任。加强执 业质量监控，奖罚分明，提升合伙人的风 险意识。 伴随着中国资本市场的发展，银广 厦、蓝田股份、绿大地以及康美药业等 上市公司的财务造假不仅危害了证券 市场发展，也让部分会计师事务所受到 质疑。科创板刚正式开板，作为专业机 构应如何发挥鉴证作用，让财务造假从
一开始就没有存身之地？ 对此，刘文浩认为，专业机构要想充 分发挥“看门人”作用，最好还是让其接受 市场的严格检验。在科创板运行过程中， 可能仍会有专业机构因不适应市场规则 而“被消失”，但沉舟侧畔千帆过，经过市 场洗礼后，留下的将是优秀的“看门人”， 那时财务造假才可能越来越难。 加持了科技创新的光环，科创板造 假也许会更加隐蔽难查。 “这就要求审计 人员更要具备‘魔高一尺，道高一丈’的 本事。单一的财会等业务知识，已经无 法适应服务资本市场的新要求。”陈唤 军称。 金敬玉认为，任何事务的生存都需要 合适的土壤，让财务造假没有存身之地， 就要对财务造假的存续环境进行综合治 理。消除财务造假任重而道远，会计师事 务所应激流勇进，迎难而上。 张全心也表示，打造审计行业的“百 年老店”需要审计师增强敬畏意识、品牌 意识和规范意识，恪守审计职业道德，珍 惜执业口碑，规范审计行为，提升履职能 力。
防范源头造假 维护资本市场秩序
科创板股票上市交易规则明确：对于 发行人披露盈利预测的，如低于盈利预测 80%，除因不可抗力外，其法定代表人、财 务负责人应当在股东大会及中国证监会
指定报刊上公开作出解释并道歉。 对此，从一名企业财务负责人的角 度，陈唤军认为，对法定代表人及财务负 责人的处罚是有必要的。他表示，根除财 务造假要找到其“根”——非正常收益。 只有加大对企业的经济处罚力度，才能更 好地根治财务造假。财务往往是一个辅 助性部门，盈利预测等大多不在财务部门 控制范围。如果财务部门参与数据“控 制”，往往就是财务造假。 金敬玉则认为，科创板交易规则对发 行人具有一定的警示作用。一方面，大多 数企业为规避盈利预测不达标的风险而 持谨慎态度；另一方面，盈利预测对市值 的积极作用将使发行人股东及发行人 极大受益。但相对于市场的超额收益， 上述“道歉”或“警告”的警示作用可能 会被削弱。陈唤军也担心，为了实现 利润实际数和预测数相一致而不被处 罚，可能会诱发一些企业的财务造假行 为，带来不良后果。 过去，上市公司盈利预测的目的很多 基于维持或提升股价，一旦达不到预测目 标，个别企业会选择财务造假。但现在科 创板定出的退市标准，完全基于健康企业 的市场逻辑，限制了财务造假的空间。 “这样势必倒逼上市公司按真实业绩 为基础，以谨慎、敬畏之心对待盈利预 测。”刘文浩表示，企业要在未来收获预 期盈利，只有现在强身健体，完善内部治 理，提高市场竞争能力。这就有可能在源 头上杜绝财务造假行为。