黄德祥 刘经济 黄朝建/文

近日，财政部、税务总局和海关部署联 合发布了《关于深化增值税改革有关政策 的公告》【2019年第39号】，就再一次降低增 值税税率、不动产及不动产在建工程进项 税额不再分期抵扣、旅客运输服务进项税 允许从销项税额中抵扣和增值税进项税 加计抵扣应纳税额等政策进行了规定。 这些政策对于企业来说是极大利好， 但对于会计人员来说工作量着实增加了 不少，而且情况比较复杂。对此，本文详 解旅客运输服务进项税额抵扣和增值税 加计抵减的会计处理。
旅客运输服务进项税额抵扣的 会计处理
一是旅客运输服务进项税额的计 算。企业因取得的票据不同而不同，因购 买旅客服务的方式不同也不同。具体可 区分为5种情况：因购旅客运输服务取得 了增值税专用发票，按发票上注明的税额 计算；取得了增值税电子普通发票，也按 发票上注明的税额计算；取得了注明旅客 身份信息的航空运输电子客票行程单，按 【（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%】的 公式计算；取得了注明旅客身份信息的铁 路车票，按【票面金额÷（1+9%） ×9%】的公
式计算；取得注明旅客身份信息的公路、 水路等其他客票，按【票面金额÷（1+ 3%） ×3%】的公式计算。 二是旅客运输服务进项税额的核 算。对旅客运输服务取得增值税专用发 票的与其他进项税额的会计核算相同； 对 不能取得增值税专用发票的进项税额，为 了准确地反映其计算、抵扣、结余等情况， 方便税务机关征管审查，应在“应交税费 ——应交增值税”科目下增设“旅客运输 服务进项税额”三级明细账户。同时，设 置“旅客运输服务进项税额辅助明细账”， 用于记录每一笔不能取得增值税专用发 票的旅客运输服务票据日期、所在凭证、 金额、税率和税额等。根据购入旅客运输 服务的非增值税专用票据计算出进项税 额时作会计分录： 借：管理费用——差旅费 借：应交税费——应交增值税——旅 客运输服务进项税额 贷：银行存款等 【案例】某公司2019年4月购买了下 列旅客运输服务， 2日公司经理张三报销 国内民航机票一张，票面金额1100元。 其中票价950元，民航发展基金60元，燃 油附加费90元。10日采购员李四报销国 内高铁票3张，票面金额2180元。15日职 工王五报销长途汽车票4张，票面金额 824元。假设上述费用均以现金支付，不
考虑其他费用。 第一，计算旅客运输服务进项税额并 编制记账凭证如下（单位： 元）： 2日，民航机票进项税额=(1100-60)/ （1+9%） ×9%=85.87 假设编制5号记账凭证为： 借：管理费用——差旅费 1014.13 借：应交税费——应交增值税——旅 运服务进项税额 85.87 贷：现金 1100 10日，购高铁票进项税额=2180/（1+ 9%） ×9%=180 假设编制12号记账凭证为： 借：管理费用——差旅费 2000 借：应交税费——应交增值税——旅 运服务进项税额 180 贷：现金 2180 15日，购长途汽车票进项税额=824/ （1+3%） ×3%=24 假设编制20号记账凭证为： 借：管理费用——差旅费 800 借：应交税费——应交增值税——旅 运服务进项税额 24 贷：现金 824 第二，辅助明细登记见表。 三是旅客运输服务进项税额申报。 旅客运输服务进项税额的申报，应该在增 值税纳税申报表附列资料（二）表的两处 填写：一是在该表8b栏，即其他扣税凭证
的“其他”项目分别填写不含税金额 3814.13元和进项税额289.87元。二是在 该表的10栏，即本期用于抵扣的运输服 务扣税凭证，分别填写不含税金额 3814.13元和进项税额289.87元。
增值税加计抵减的会计处理
财政部、税务总局和海关总署2019 年第39号公告中的另一重要规定：就是 自2019年4月1日至2021年12月31日， 允许生产、生活性服务业纳税人按照当期 可抵扣进项税额加计 10%抵减应纳税 额。同时，规定纳税人应单独核算加计抵 减额的计提、抵减、调减、结余等变动情 况。 本文认为，生产、生活性服务企业有 关增值税加计扣减额的会计核算，可以在 《增值税会计处理规定》的框架内，根据财
政部、税务总局和海关总署第39号公告 的要求，在“应交税费——应交增值税”科 目下设置“加计扣减额”三级明细账户，单 独核算和反映增值税加计扣减额的计提、 调减和结余情况。该账户借方登记企业 当期计提的增值税加计扣减额，贷方登记 企业当期按规定调整减少加计扣减额，期 末余额应该在借方，反映累计已提取的增 值税加计扣减额。具体账务处理如下： 1.计提增值税加计扣减额时： 借：应交税费——应交增值税——加 计扣减额 贷：其他收益——增值税加计扣 减收益 2.期末按规定调整减少增值税加计 扣减额时 借：其他收益——增值税加计扣减收益 贷：应交税费——应交增值税 ——加计扣减额