今年来，财政部、税务总局和海关部 署联合发布了《关于深化增值税改革有 关政策的公告》【2019年第39号】，就再 一次降低增值税税率、不动产及不动产 在建工程进项税额不再分期抵扣、旅客 运输服务进项税允许从销项税额中抵扣 等政策做出了规定。 要全面落实这项国家税收优惠政 策，保证企业购买客运服务的进项税额， 即应抵尽抵又便于税务机关事后核查， 企业必须做好详细的会计核算。对此， 本文将详细梳理旅客运输服务进项税额 的会计处理。
购买旅客运输服务进项税额的计算 企业购买旅客运输服务进项税额的 计算，因购买取得的票据不同而有所不 同，因购买旅客服务的方式不同也不 同。具体可区分为5种情况： 1.购买旅客运输服务取得了增值税 专用发票，按发票上注明的税额计算。 2.购买旅客运输服务取得了增值税 电子普通发票，也可以按发票上注明的 税额计算。 3.购买民航运输服务取得了注明旅 客身份信息的航空运输电子客票，按 【（票面价格+燃油附加费）÷（1+9%）× 9%】的公式计算。 4.购买铁路运输服务取得了注明旅
客身份信息的铁路车票，按【票面金额÷ （1+9%）×9%】的公式计算。 5.购买公路、水路运输等其他服务 取得注明旅客身份信息的客票，按【票面 金额÷（1+3%）×3%】的公式计算。
购买旅客运输服务进项税额的会计
处理
对购买旅客运输服务取得增值税 专用发票的，其进项税额的核算方法与 其他进项税额相同。 对购买旅客运输服务不能取得增 值税专用发票的进项税额，为了准确 地反映其计算、抵扣、结余等情况，方 便税务机关征管审查，可以在“应交税 费——应交增值税”科目下增设“旅客 运输服务进项税额”三级明细账户。 同时，设置“旅客运输服务进项税额辅 助明细账”，用于记录每一笔不能取得 增值税专用发票的旅客运输服务票据 的发生日期、凭证编号、金额、税率和税 额等。 根据购入旅客运输服务票据计算出 进项税额时作会计分录： 借：管理费用——差旅费 应交税费——应交增值税——旅 客运输服务进项税额 贷：银行存款等 【案例】某公司2019年8月购买了下 列旅客运输服务， 5日公司经理张三报销 国内民航机票1张，票面金额1100元，
其中票价950元，民航发展基金60元，燃 油附加费90元。10日采购员李四报销 国内高铁票3张，票面金额2180元。15 日职工王五报销长途汽车票4张，票面金 额824元。假设上述费用均以现金支付， 不考虑其他费用。 1.计算旅客运输服务进项税额并编 制记账凭证如下（单位： 元）。 8月5日，购买民航机票进项税额= (1100-60)/（1+9%）×9%=85.87。 假设编制记账凭证为5号： 借：管理费用——差旅费 1014.13 应交税费——应交增值税——旅 运服务进项税额 85.87 贷：现金 1100 8 月 10 日，购高铁票进项税额= 2180/（1+9%）×9%=180 假设编制记账凭证为12号： 借：管理费用——差旅费 2000 应交税费——应交增值税——旅运 服务进项税额 180
贷：现金 2180 8月15日，购长途汽车票进项税额= 824/（1+3%）×3%=24。 假设编制记账凭证为20号： 借：管理费用——差旅费 800 应交税费——应交增值税——旅 运服务进项税额 24 贷：现金 824 2.登记辅助明细见表。
购买旅客运输服务进项税额纳税申报 购买旅客运输服务进项税额的申 报，应该在增值税纳税申报表附列资料 （二）表的两处填写：一是在该表8b栏， 即其他扣税凭证的“其他”项目分别填 写 不 含 税 金 额 3814.13 和 进 项 税 额 289.87 元。二是在该表的 10 栏，即本 期用于抵扣的运输服务扣税凭证，分别 填写不含税金额 3814.13 元和进项税 额289.87元。 （本版内容仅代表作者个人观点） 黄德祥 刘经济 黄朝建