中州审计2001.12

如何做好会计职业判断

张艳丽

会计职业判断是指会计人员在履行职业职责过程中，依据现有的法律、法规和会计原则所规定的会计政策范围作出的判断性估计和决策。其主要特征是在会计政策许可范围内，在没有明确的规章可循前提下所作的经验判断。企业会计职业判断涉及会计工作的多个环节，最突出的表现在对不确定事项的会计估计和会计政策判断性选择等方面。

一、在实际工作中，会计职业判断存在的问题

1．长期以来，会计人员缺乏会计职业判断的意识。在长期的计划经济体制下，企业的经济活动较为简单，企业只是一个生产主体，完成国家计划是淮一的目标，很少有财务决策自主权，相应地对会计的要求也不高，根本谈不上会计的确认、计量，企业会计的主要任务是记录和报告，而会计要素的确认和计量均由国家财务制度作出详细的限制性规定，会计制度只是按照财务制度的规定进行相关的账务处理。会计人员在日常工作中仅需根据会计制度的规定作出简单的是非判断，并参照会计制度的现成模式进行记录，很少或根本不需要深入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和可选择的方法，会计成了僵化的教条和固定的模式，在这种会计环境中会计职业判断意识弱化已是不争的事实。

2．会计队伍综合素质偏低限制了会计职业判断。据1996年对国有单位及县以上集体单位会计人员基本情况的调查，具有高等学历的会计人员只有16.8％，中等学历的会计人员为27.2％，而只有初级文化水平的会计人员高达56％，人员总体素质比较低，所以要求他们作出可靠的职业判断比较困难。为了适应会计队伍的现状，我国会计改革后仍然沿用了会计制度的模式来规范会计行为，在会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及包括的内容作了具体而详细的解释，从某种程度上讲，这些规定又限制了会计人员素质的提高，成为提高会计人员职业判断的障碍。

3．某些企业借会计职业判断之名，行会计造假之实。财政部颁布的《企业会计制度》和一系列具体会计准则，允许企业对经济业务进行会计处理时，可以根据经济业务的实质在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择，为会计职业判断拓展了一定的空间。但是，有些企业的会计人员和主要负责人却认为会计政策选择自由度的扩大为企业肆意操纵会计信息带来了可乘之机，于是出现了利用会计职业判断造假和提供严重失真会计信息等行为。其实，会计职业判断是在准则和制度提供的会计政策选择范围内的判断，对于具体的会计事项，已有规定的要按规定执行；如果按规定进行会计处理时，有多种会计政策可供选择，则要根据企业的具体情况，通过分析确定应选择哪一种会计政策。只有会计准则和制度都没有作出规定的，才需要企业会计根据会计原则作出职业判断。由此可见，会计职业判断只能在会计制度、会计准则提供的空间范围内进行才是合法的，一旦超越了这个空间，就会走向极端蜕变成会计操纵。

4．会计职业判断中存在盲从现象。会计职业判断是在会计理论指导下的经验判断，有些会计人员在遇到一些会计制度中会计准则尚未作出规定的新事物或复杂业务时，首先总是试图从现有制度中找出解决问题的方法，或从制度制定机关、会计管理部门寻求现成答案，而不是凭借自身的理论修养和职业经验进行判断，表现出对制度和管理部门的依赖和盲从；其次，在无法从上述途径获得解决问题的方法时，还会表现出对其他企业的盲从，即不考虑自身所处的商业环境和企业实际情况，将其它企业对类似业务的处理方法照搬照抄；再次，还有一些会计人员过分盲从企业领导，无原则接受企业领导的态度和看法，不坚持原则，自动放弃应有的职业判断。

二、如何做好会计职判断

1．转变观念，加强自身会计修养。随着会计环境的变化，会计人员必须转变观念，更新思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，认真领会准则和制度的基本内容及精神实质，深入持久地加强学习，不断更新和充实自己的业务知识。只有这样，才能做好会计职业判断，使之成为开展业务工作的“利器”。

2．会计人员必须恪守会计职业道德。职业判断应本着真实、公允的原则，其判断结果所产生的会计资料应能客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果，不受权势和偏见的影响。对于确定的经济事项，需要根据会计原始凭证加以确认，而不确定性经济交易或事项需要以最近可获得的信息为基础作出判断，并尽力确保信息来源的合法性。

3．要充分发挥会计人员的职业意识作用。会计人员作出高质量职业判断的前提必须具有较强的职业意识，良好的职业意识能够帮助其作出恰当的职业判断。例如：销售商品时收入确认的主要标准是已将商品的主要风险和报酬转移给了买方。而对于“主要风险和报酬”，无论会计准则还是会计制度都没有给出具体的判断标准。因此，应否确认为收入、何时确认为收入都需要会计按照收入确认的规定，结合企业的实际情况，查核交易的情况；通过会计的核算意识、求真意识和风险意识来确定风险和报酬转移给买方的时间。因此，会计信息质量的高低与会计的职业判断水平有密切的关系。一般来说，两者呈正相关关系。由于会计人员能力的局限性和经济交易的复杂性，会计的职业判断有可能与实际情况相背离，为此会计必须具备应有的职业谨慎。

4．重视会计实践活动，反复权衡和选择。会计人员不仅要掌握本专业的知识，具备从事本专业的工作能力，更重要的是具备适应复杂多变的会计环境的能力，要根据已经变化了的客观现实，运用会计基本原理解决新问题。而这种能力不是与生俱来的，是在会计工作中逐渐培养、积累起来的。为此，我们要改变过去那种会计岗位终生不变制，实行岗位轮换制，甚至在不同的会计部门之间轮换，使会计人员成为会算能管理的全才。

职业判断中会计人员还应注意反复权衡和选择。会计职业判断是一种经验判断，需要会计人员有若干年的从业经验和掌握一定的判断技巧。选择什么样的会计方法和会计政策更切合企业的实际，不仅要在准确把握会计政策和会计原则的基础上深入了解企业，而且要在多个会计原则下反复权衡和选择。总之，企业会计必须具有相当的职业判断能力，没有高质量的职业判断是无法适应市场经济发展需要的。