作者：陈淑慧
企业所得税一直是《税法二》科目的重点和难点，每年考试可涉及各种题型，考生需要准确理解企业所得税法的具体规定，并掌握应纳税额计算的步骤和技巧。
往年真题
位于市区的某居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售同一型号的热水器。热水器单台销售成本0.1万元、市场不含税销售价格0.18万元。2019年度企业财务核算信息显示：销售热水器共计3万台，取得不含税销售收入5400万元；取得直接投资未上市居民企业的股息收入40万元；准予扣除的成本3000万元；缴纳增值税450万元，城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加54万元；发生销售费用1300万元、管理费用450万元（其中业务招待费80万元）；发生营业外支出300万元，其中通过市民政局向灾区捐款60万元，已取得合法票据。企业自行计算全年实现会计利润为336万元。
2020年1月，经委托的税务师事务所审核，发现以下两个问题：一是12月10日将100台热水器销售给关联企业，未作账务处理；二是12月20日接受某公司捐赠机器设备一台，取得增值税专用发票，注明金额10万元、增值税1.3万元，未作账务处理。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
1.该企业12月应补缴增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加（ ）万元。
A 2.62
B 1.04
C 0.12
D 1.16
2.该企业经审核后的全年会计利润总额为（ ）万元。
A 343.88
B 355.30
C 353.88
D 355.18
3.该企业对灾区的捐赠应调增应纳税所得额（ ）万元。
A 17.54
B 17.38
C 17.36
D 18.73
4.该企业发生的业务招待费应调增的应纳税所得额为（ ）万元。
A 52.71
B 50.71
C 52.91
D 53.00
5.企业计算应纳税所得额时，下列说法正确的有（ ）。
A 分回的股息应并入应纳税所得额计算企业所得税
B 确认接受捐赠收入应包含增值税进项税额
C 销售给关联企业的热水器的成本可在企业所得税前扣除
D 接受捐赠的收入应并入应纳税所得额但不并入业务招待费的扣除计算基数
E 缴纳的教育费附加和地方教育附加可在企业所得税前扣除
6.该企业2019年度应缴纳的企业所得税为（ ）万元。
A 106.43
B 92.09
C 86.85
D 96.37
主要考点
本题涉及的主要考点是企业所得税应纳税额的计算。对于这类计算，可按照一定步骤进行解答。
第一步：计算正确的会计利润。
本题中，事务所发现的两个未作账务处理的业务，均涉及影响会计利润的科目，即企业自行计算的会计利润错误，需进行调整。
将热水器销售给关联企业，在会计上应当确认收入100×0.18=18（万元），结转成本100×0.1=10（万元），并根据不含税售价计算增值税销项税额=100×0.18×13%=2.34（万元）；接受其他公司捐赠业务，会计上应根据设备不含税价格和进项税额的合计额，计入营业外收入，同时进项税额1.3万元可以从销项税额中抵扣。
因此，以上两笔业务应补缴增值税2.34-1.3=1.04（万元），并补缴相应的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加1.04×（7%+3%+2%）=0.12（万元）。对于补缴的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，应记入“税金及附加”科目，并相应减少企业会计利润。由此，经审核后的会计利润=336+100×0.18-100×0.1+（10+1.3）-1.04×（7%+3%+2%）=355.18（万元）。
第二步：纳税调整。
本题中主要涉及三部分的纳税调整。
首先是公益性捐赠支出。公益性捐赠支出指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。本题中，企业通过市民政局向灾区捐款，属于公益性捐赠支出，以正确的会计利润的12%计算准予扣除的部分，超过部分可在未来三年内结转扣除。因此，2019年度，企业对灾区捐赠的扣除限额=355.18×12%=42.62（万元），应纳税调增=60-42.62=17.38（万元）。
其次是业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。本题中，实际发生额×60%=80×60%=48（万元），销售（营业）收入×5‰=（5400+100×0.18）×5‰=27.09（万元），以较低者即27.09万元为可扣除金额，企业应纳税调增80-27.09=52.91（万元）。
值得注意的是，接受捐赠的收入应并入应纳税所得额中，但不并入业务招待费的扣除计算基数。业务招待费的扣除计算基数是纳税人根据国家企业会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入和根据税收规定确认的视同销售收入，营业外收入不包括在内。
最后是股息收入。居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。这里的股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
本题中，企业从未上市居民企业分回的股息红利收入，属于免税收入，不计入应纳税所得额，应纳税调减40万元。
第三步：计算应纳税额。
企业所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率。本题中，企业2019年度企业所得税应纳税所得额=355.18-40+17.38+52.91=385.47（万元），该企业适用所得税税率为25%。因此，该企业2019年度应缴纳的企业所得税=385.47×25%=96.37（万元）。
由此，本题的答案依次为D、D、B、C、BCDE、D。
拓展练习
假定上题中，广告费实际发生额为1500万元。那么，应如何进行纳税调整？