建立 、健全上市公司内部控制制度 并使之有效运行是当前我国经济高质 量发展的应有之意 ，也是必要保障 ，对 于确保上市公司会计信息质量 、提高企 业合规经营与防御风险能力 、防范化解 重大金融风险具有重要意义 。
提高内控质量离不开独立审计
天津财经大学会计学院副教授胡 国强在接受《中国会计报》记者采访时 表示 ，上市公司加强内部控制对企业的 发展尤为重要 。
他表示 ，2020 年 10 月 ，国务院印发 《关 于 进 一 步 提 高 上 市 公 司 质 量 的 意 见》（下称《意见》），主要从六个方面提

胡国强介绍 ，财务报表内部控制审 计 ，从 2006 年开始的自愿执行 ，到 2008 年上海证券交易所开始对“上证公司治 理板块”样本公司 、境内外同时上市的 公司以及金融类公司等部分强制执行 ， 再到当前主板上市公司强制执行 、中小 板 和 创 业 板 至 少 每 两 年 强 制 执 行 一 次 。 独立审计在确保上市公司内部控 制质量中的重要作用和地位得到不断 提升 。
“根据数据统计 ，A 股市场披露内部 控制审计报告的上市公司占比从 2010 年 的 29 . 97%上 升 到 2019 年 75 . 69% 。 其 中 ，出具非标准审计意见比例呈现逐年 上 升 趋 势 ，从 2010 年 的 0 . 16% 上 升 至 2019 年 5 . 56% 。”胡国强说 。
内部控制及其独立审计中

会计师事务所和注册 会计师在执行内部控 制审计时 ，应重点关注 财 务 舞 弊 、巨 额 资 产 （尤其是商誉）减值 、股 票 质 押 、违 规 资 金 占 用 、关联担保等事项相 关内部控制的有效性 ， 充分发挥其“看门人” 的作用

现 ，85 个内部控制审计项目中 ，有18 个 被出具不恰当的审计意见 ，内控审计工 作流于形式 、控制测试执行不到位 、关 键审计证据缺失等重要执业问题突出 。
胡国强发现 ，2020 年 A 股 88 家上市 公司披露的 242 项重大内部控制缺陷 ， 有186 项截至年报披露之前仍未得到整 改 ，高达 76 . 86% 。
健全内部控制的建议
为建立健全内部控制并使其有效 运行 ，保证公司经营合法合规 ，确保资 金安全 ，有效防范风险 ，胡国强提出以 下建议 ：
一是在监管层方面 ，企业要进一步 强化内部控制制度建设 ，倡导内部控制 最佳实践 ，对上市公司股权质押 、违规

法》，大幅提高相关责任主体违法违规成 本 ，有助于上市公司相关责任主体强化 内部控制制度建设 ，促使会计师事务所 增加审计投入 ，提高内部控制审计质量 。
二是在会计师事务所方面 ，在当前 资本市场盛行的开展财务报表审计与 内部控制审计的整合审计模式下 ，会计 师事务所要提升对内部控制审计的重 视程度 ，不断完善内部控制审计程序与 质量控制制度 ，并使其得到有效执行 。
当前 ，新冠肺炎疫情仍在全球蔓延 ， 经济下行压力不断加大 ，会计师事务所 和注册会计师在执行内部控制审计时 ， 应重点关注财务舞弊 、巨额资产（尤其是 商誉）减值 、股票质押 、违规资金占用 、关 联担保等事项相关内部控制的有效性 ， 充分发挥其“看门人”的作用 。
三是在上市公司方面 ，上市公司要

出 17 项重点举措 ，拟从顶层设计层面 系统提高上市公司质量 ，提升资本市场 服务国家经济高质量发展 。 其中，《意 见》中第一项就是规范上市公司治理与 内部控制 。
“ 自 2008 年财政部等五部委联合发 布《企业内部控制基本规范》，我国上市 公司内部控制质量整体有所提升 。”胡 国强说 ，根据上市公司披露的 2019 年度 内部控制评价报告 ，95%以上 A 股上市公 司内部控制被认定为整体有效 。

存在的问题
胡国强告诉记者 ，根据制度经济学 理论 ，制度效率除制度供给本身 ，很大 程度受到制度执行的影响 。
“当前 ，我国上市公司内部控制及 其独立审计中还存在重视程度不够 、专 业 人 才 缺 乏 、审 计 工 作 流 于 形 式 等 问 题 。”胡 国 强 说 ，提 高 上 市 公 司 盈 利 水 平 ，防范企业经营风险 ，最直接 、最有效 的途径就是提高内部控制及独立审计

质量 。
他认为 ，前几年 ，万福生科 、欣泰电 气 、康得新 、康美药业等上市公司发生 重大财务舞弊案 。 其主要原因之一便 是内部控制存在重大缺陷 ，并且会计师 事务所对其事发前的内部控制自我评 价报告均出具标准无保留意见 。
另外 ，在 2019 年 ，证监会会计部组 织的一项内部控制审计专项检查中发

资金占用 、关联担保 、资产减值等重要 事项内部控制实施有针对性的监管措 施 ，切实保护中小投资者利益 。
在法律法规层面 ，要进一步明确上 市公司董事会 、监事会 、管理层等责任 主体在建立健全和有效实施内部控制 方面的法律责任 ，以及会计师事务所在 内部控制审计中的法律责任 ，加大违法 违规处罚力度 ，将内部控制建设真正落 到实处 。
2020 年 3 月 开 始 实 施 的 新《证 券

提升对内部控制建设的重视程度 ，营造 良好的内部控制与风险防控的环境 ，及 时整改内部控制缺陷尤其是重大缺陷 。
同时 ，要借助大数据 、区块链 、人工 智能等现代信息技术 ，推进内部控制信 息系统建设 ，严格执行内部控制及其审 计 制 度 ，提 升 内 部 控 制 有 效 性 。 根 据 《意见》倡导的上市公司治理最佳实践 精神 ，积极学习借鉴同行业以及境外市 场经验 ，对标建立 、健全公司内部控制 制度并使其有效运行 。