【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司与出租人乙公司
就一台设备签订了 3 年期的融资租赁合同，未发生初始直接
费用，每季度租金为 75 000 元，于每季度末支付，租赁期
届满该设备所有权转移至甲公司。甲公司租入该设备用于产
品生产，采用年限平均法计提折旧。该设备预计使用年限为
8 年，已使用 3 年，期满无残值，2019 年 1 月 1 日的公允价
值为 793 148 元（与乙公司账面价值一致）。甲公司按季度
计算利息和计提折旧。乙公司按季度计算利息和确认租赁收
入。乙公司租赁内含利率为 8%（年利率，甲公司已知）。
受新冠肺炎疫情影响，甲公司与乙公司于 2020 年 3 月
31 日达成租金减让补充协议，假定分以下四种情形：
情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合
同条款不变；
情形二：将甲公司 2020 年第二季度的租金递延至第三
季度末支付，其他合同条款不变；
情形三：将甲公司2020年第二季度的租金减少50%，2021
年第一季度至租赁期届满每季度租金增加 10%，于每季度末
支付，其他合同条款不变。2
情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租赁期
延长一个季度至 2022 年 3 月 31 日，延长租赁季度的租金为
75 000 元，于季度末支付。
假设不考虑其他因素和相关税费。
分析：上述情形一至情形四的补充协议达成的租金减让
属于《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的适用范
围，假定甲公司和乙公司均选择采用简化方法进行会计处理。
（一）承租人甲公司的账务处理。
1.2019 年 1 月，确认融资租入资产。
最低租赁付款额的现值=75 000×(P/A,2%,12)= 793 148
元，等于该设备当日的公允价值，因此，融资租入资产的入
账价值为 793 148 元。未确认融资费用=75 000×12-793 148=
106 852 元。
借：固定资产——融资租入固定资产 793 148
未确认融资费用 106 852
贷：长期应付款——应付融资租赁款 900 000
2.2019 年 3 月，确认融资费用和计提折旧，支付租金。
其中，未确认融资费用分摊情况见表 1（下同）。
由于租赁期届满该设备所有权转移至甲公司，甲公司按
照剩余使用年限计提折旧。
折旧费用=793 148/（12×5）×3=39 657 元
借：财务费用 15 8633
贷：未确认融资费用 15 863
借：制造费用——折旧费 39 657
贷：累计折旧 39 657
借：长期应付款——应付融资租赁款 75 000
贷：银行存款 75 000
表 1 未确认融资费用分摊表
日期 租金
确认的
融资
费用
应付本
金
减少额
应付本金余
额
① ②
③=期初
⑤×2% ④=②-③
期末⑤=期初
⑤-④
2019 年 1 月 1 日 - - - 793 148
2019 年 3 月 31 日 75 000 15 863 59 137 734 010
2019 年 6 月 30 日 75 000 14 680 60 320 673 691
2019 年 9 月 30 日 75 000 13 474 61 526 612 164
2019 年 12 月 31 日 75 000 12 243 62 757 549 408
2020 年 3 月 31 日 75 000 10 988 64 012 485 396
2020 年 6 月 30 日 75 000 9 708 65 292 420 104
2020 年 9 月 30 日 75 000 8 402 66 598 353 506
2020 年 12 月 31 日 75 000 7 070 67 930 285 576
2021 年 3 月 31 日 75 000 5 712 69 288 216 288
2021 年 6 月 30 日 75 000 4 326 70 674 145 613
2021 年 9 月 30 日 75 000 2 912 72 088 73 526
2021 年 12 月 31 日 75 000 1 474 73 526 - 合计 900 000 106 852 793 148
2019 年 4 月至 2020 年 3 月，每季度比照 2019 年 3 月的
会计分录进行账务处理。
3.情形一：
（1）2020 年 3 月 31 日，按减免的租金金额冲减制造费
用，同时相应调整长期应付款。
借：长期应付款——应付融资租赁款 75 0004
贷：制造费用 75 000
（2）2020 年 6 月，确认融资费用和计提折旧。
借：财务费用 9 708
贷：未确认融资费用 9 708
借：制造费用——折旧费 39 657
贷：累计折旧 39 657
（3）2020 年 9 月，确认融资费用和计提折旧，支付租
金。
借：财务费用 8 402
贷：未确认融资费用 8 402
借：制造费用——折旧费 39 657
贷：累计折旧 39 657
借：长期应付款——应付融资租赁款 75 000
贷：银行存款 75 000
2020 年 10 月至租赁期届满，每季度比照 2020 年 9 月的
会计分录进行账务处理。
4.情形二：
（1）2020 年 6 月，确认融资费用和计提折旧。
借：财务费用 9 708
贷：未确认融资费用 9 708
借：制造费用——折旧费 39 657
贷：累计折旧 39 6575
（2）2020 年 9 月，确认融资费用和计提折旧，支付租
金和第二季度递延至本季度的租金。
借：财务费用 8 402
贷：未确认融资费用 8 402
借：制造费用——折旧费 39 657
贷：累计折旧 39 657
借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000
贷：银行存款 150 000
（3）2020 年 12 月，确认融资费用和计提折旧，支付租
金。
借：财务费用 7 070
贷：未确认融资费用 7 070
借：制造费用——折旧费 39 657
贷：累计折旧 39 657
借：长期应付款——应付融资租赁款 75 000
贷：银行存款 75 000
2021 年 1 月至租赁期届满，每季度比照 2020 年 12 月的
会计分录进行账务处理。
5.情形三：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021
年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会
计处理，2020 年第二季度实际减少的租金=75 000× 50%-6
75 000×10%×4=7 500 元。
（1）2020 年 3 月 31 日，按实际减少的租金金额冲减制
造费用，同时相应调整长期应付款。
借：长期应付款——应付融资租赁款 7 500
贷：制造费用 7 500
（2）2020 年 6 月，确认融资费用和计提折旧，支付 50%
的租金。
借：财务费用 9 708
贷：未确认融资费用 9 708
借：制造费用——折旧费 39 657
贷：累计折旧 39 657
借：长期应付款——应付融资租赁款 37 500
贷：银行存款 37 500
（3）2020 年 9 月，确认融资费用和计提折旧，支付租
金。
借：财务费用 8 402
贷：未确认融资费用 8 402
借：制造费用——折旧费 39 657
贷：累计折旧 39 657
借：长期应付款——应付融资租赁款 75 000
贷：银行存款 75 000
2020 年 12 月，比照 2020 年 9 月的会计分录进行账务处7
理。
（4）2021 年 3 月，确认融资费用和计提折旧，支付当
期租金和 2020 年第二季度递延至本季度支付的租金。
借：财务费用 5 712
贷：未确认融资费用 5 712
借：制造费用——折旧费 39 657
贷：累计折旧 39 657
借：长期应付款——应付融资租赁款 82 500
贷：银行存款 82 500
2021 年 4 月至租赁期届满，比照 2021 年 3 月的会计分
录进行账务处理。
6.情形四：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，在
减免 2020 年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且
收取等量租金视为延期支付进行会计处理。
（1）2020 年 6 月，确认融资费用和计提折旧。
借：财务费用 9 708
贷：未确认融资费用 9 708
借：制造费用——折旧费 39 657
贷：累计折旧 39 657
（2）2020 年 9 月，确认融资费用和计提折旧，支付租
金。8
借：财务费用 8 402
贷：未确认融资费用 8 402
借：制造费用——折旧费 39 657
贷：累计折旧 39 657
借：长期应付款——应付融资租赁款 75 000
贷：银行存款 75 000
2020 年 12 月至 2021 年 12 月，每季度比照 2020 年 9 月
的会计分录进行账务处理。
（3）2022 年 3 月，支付租金。
借：长期应付款——应付融资租赁款 75 000
贷：银行存款 75 000
（二）出租人乙公司的账务处理。
1.2019 年 1 月，确认应收融资租赁款。
最低租赁收款额的现值=租赁开始日租赁资产的公允价
值 793 148 元，未实现融资收益=应收融资租赁款入账价值- 最低租赁收款额的现值=75 000×12-793 148=106 852 元。
借：长期应收款——应收融资租赁款 900 000
贷：融资租赁资产 793 148
未实现融资收益 106 852
2.2019 年 3 月，确认租赁收入和收取租金。其中，未实
现融资收益分配情况见表 2（下同）。
借：未实现融资收益 15 8639
贷：租赁收入 15 863
借：银行存款 75 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 75 000
表 2 未实现融资收益分配表
日期 租金
确认的
融资收入
租赁投资净
额减少额
租赁投资
净额余额
① ②
③=期初
⑤×2% ④=②-③
期末⑤=期初
⑤-④
2019 年 1 月 1 日 - - - 793 148
2019 年 3 月 31 日 75 000 15 863 59 137 734 010
2019 年 6 月 30 日 75 000 14 680 60 320 673 691
2019 年 9 月 30 日 75 000 13 474 61 526 612 164
2019 年 12 月 31 日 75 000 12 243 62 757 549 408
2020 年 3 月 31 日 75 000 10 988 64 012 485 396
2020 年 6 月 30 日 75 000 9 708 65 292 420 104
2020 年 9 月 30 日 75 000 8 402 66 598 353 506
2020 年 12 月 31 日 75 000 7 070 67 930 285 576
2021 年 3 月 31 日 75 000 5 712 69 288 216 288
2021 年 6 月 30 日 75 000 4 326 70 674 145 613
2021 年 9 月 30 日 75 000 2 912 72 088 73 526
2021 年 12 月 31 日 75 000 1 474 73 526 - 合计 900 000 106 852 793 148
2019 年 4 月至 2020 年 3 月，每季度比照 2019 年 3 月的
会计分录进行账务处理。
3.情形一：
（1）2020 年 3 月 31 日，按减免的租金金额冲减当期已
确认的租赁收入，不足冲减的部分计入投资收益，同时相应
调整长期应收款。
借：租赁收入 10 988
投资收益 64 01210
贷：长期应收款——应收融资租赁款 75 000
（2）2020 年 6 月，将未实现融资收益确认为租赁收入。
借：未实现融资收益 9 708
贷：租赁收入 9 708
（3）2020 年 9 月，将未实现融资收益确认为租赁收入，
收取租金。
借：未实现融资收益 8 402
贷：租赁收入 8 402
借：银行存款 75 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 75 000
2020 年 12 月至租赁期届满，每季度比照 2020 年 9 月的
会计分录进行账务处理。
4.情形二：
（1）2020 年 6 月，将未实现融资收益确认为租赁收入。
借：未实现融资收益 9 708
贷：租赁收入 9 708
（2）2020 年 9 月，将未实现融资收益确认为租赁收入，
收取当期租金和第二季度递延至本季度的租金。
借：未实现融资收益 8 402
贷：租赁收入 8 402
借：银行存款 150 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 150 00011
（3）2020 年 12 月，将未实现融资收益确认为租赁收入，
收取租金。
借：未实现融资收益 7 070
贷：租赁收入 7 070
借：银行存款 75 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 75 000
2021 年 3 月至租赁期届满，每季度比照 2020 年 12 月的
会计分录进行账务处理。
5.情形三：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021
年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会
计处理，2020 年第二季度实际减少的租金=75 000×50%-
75 000×10%×4=7 500 元。
（1）2020 年 3 月 31 日，按实际减少的租金金额冲减当
期已确认的租赁收入，同时相应调整长期应收款。
借：租赁收入 7 500
贷：长期应收款——应收融资租赁款 7 500
（2）2020 年 6 月，将未实现融资收益确认为租赁收入，
收取租金、将减少的租金计入当期损益并调整长期应收款。
借：未实现融资收益 9 708
贷：租赁收入 9 708
借：银行存款 37 50012
贷：长期应收款——应收融资租赁款 37 500
（3）2020 年 9 月，将未实现融资收益确认为租赁收入，
收取租金。
借：未实现融资收益 8 402
贷：租赁收入 8 402
借：银行存款 75 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 75 000
2020 年 12 月，比照 2020 年 9 月的会计分录进行账务处
理。
（4）2021 年 3 月，将未实现融资收益确认为租赁收入，
收取本期租金和 2020 年第二季度递延至本季度收取的租金。
借：未实现融资收益 5 712
贷：租赁收入 5 712
借：银行存款 82 500
贷：长期应收款——应收融资租赁款 82 500
2021 年 4 月至租赁期届满，每季度比照 2021 年 3 月的
会计分录进行账务处理。
6.情形四：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，在
减免 2020 年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且
收取等量租金视为延期支付进行会计处理。
（1）2020 年 6 月，将未实现融资收益确认为租赁收入。13
借：未实现融资收益 9 708
贷：租赁收入 9 708
（2）2020 年 9 月，将未实现融资收益确认为租赁收入，
收取租金。
借：未实现融资收益 8 402
贷：租赁收入 8 402
借：银行存款 75 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 75 000
2020 年 12 月至租赁期届满，每季度比照 2020 年 9 月的
会计分录进行账务处理。
（3）2022 年 3 月，收取租金。
借：银行存款 75 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 75 00