内部控制是各类经济体风险防范与 管控的重要手段。其中，风险评估环节 是内部控制要素中的关注核心与控制基 础。作为风险评估六大业务层面中的首 要也是基础业务,采取有效机制进行预算 业务的风险评估,有助于确定控制方法达 到内部风险控制的目的。
在我国大部分医院中,风险评估和预 算管理理论虽然已形成较完整体系,在实 践中也取得一定成效，但是风险评估在 医院预算业务层面的理论完善和执行落 实方面仍任重而道远。
预算业务风险评估流程
医院预算业务风险评估的流程，主 要包括对预算业务内控目标的确定、风 险的识别、分析以及找到如何有效应对 当前风险的有效方法。
首先，对预算业务内控目标进行确 定。预算业务内控目标的确定主要体现 在对预算进行编制、执行、调整、考核等 过程中的全闭合管理，确保预算业务在 编制时的合理合规，在资金使用上杜绝 营私舞弊事件的发生。
同 时 ，预 算 业 务 的 制 定 是 基 于 医 院当前战略导向进行的，具有切实可 行的可操作性 。 医院 的风险评估小组 应当适时根据医院自身的业务发展水 平以及医疗服务发展的条件，对于预算 内控目标采取更加细化的管理方案与 措施。
其次，对预算业务存在的风险进行 识别。一是对于业务流程的风险识别， 二是对预算业务在编制时的风险识别，
主要包括在编制预算收入与预算支出方 面的各项业务的支出等容易产生问题的 管理盲区。
再其次，对风险情况进行分析。对 于医院目前存在的风险进行有效的分析 是必不可少的一个环节。对于风险的重 要程度可以从不重要、次重要、中等、重 要、极其重要这 5 个方面来衡量，也可以 通过对重要程度发生的频率进行重点管 理和监督。
最后，探讨如何应对风险。对于医 院的风险应对，一般认为主要从两个方 面去考虑：
一是对可能存在的风险进行有效 适时的规避，对于那些风险评估结果较 大的项目或是重大的对外或者对内的 投资等，我们应该在下半年停止该项目 的进行。
二是医院继续进行相关业务活动的 开展，可以通过将部分风险进行有效的 转移从而降低与分散一定的风险 。譬 如，将某些不是特别重要的经济业务或 者活动外包给外单位，适时采用不同方 式，控制业务风险的系数。
预算编制环节风险评估
预算编制环节是预算风险评估中 较为重要的一个环节 。 同时，预算编 制 的 整 个 过 程 是 预 算 管 理 中 重 要 的 一部分 。 对于医院风险评估来说，预 算 编 制 环 节 的 风 险 评 估 也 是 对 以 后 医 院 预 算 绩 效 考 核 的 一 种 重 要 数 据 支持。
实行预算编制环节的风险评估时， 可在很大程度上降低未来可能发生风 险的概率，将预算编制各个环节的节点
细化，层层落实到具体业务环节上，加 强业务的审核与信息沟通的及时与有 效性，做到信息的对接。
目前，医院在编制预算环节中主要 存在以下几个较为明显的问题：
首 先 ，各 个 临 床 业 务 部 门 以 及 行 政职能科室上报的数据存在不真实的 现象 。 在通常情况下，预算最后的指 向效果与该科室部门绩效相挂钩 。 为 了在具体实施过程中能够较为容易地 实现既定的预算数，部门一般过高虚 报需求。
其次，预算编制的体系不完善，没 有紧密结合医院在战略导向下制定的 相关预算指标数，预算体系也不够完 全。 同时，医院目前采取“二上二下 ”的 预算编制流程，医院预算管理委员会也 有可能存在信息沟通不及时以及不对 称的情况出现，导致预算编制不合理的 情况发生。
预算执行环节风险评估
预算是否能够为医院的管理起到助 推作用，关键是看医院的预算执行环节 是否能够得到有效的落实。只有将预算 执行各个环节的节点基于掌控之中，才 能保证医院预算管理的高效性。对于医 院目前预算执行环节风险评估的建议， 主要有以下几点：
首先，加强对于医院预算责任主体 的有效落实，预算管理执行应该层层下 放，落实到具体的部门、人员，避免造成 权、责、利三方不明的情况发生。
其次，医院在预算执行的过程中没 能做到有效监控，在这方面应该加强。
最后，医院在实际执行预算时没有
严格按照既定的预算落实。同时，存在着 超过自己权限的审批情况的发生。对此， 应该控制以及杜绝此类现象的发生。
强化医院内审部门监督预算内控
医院的内审部门作为一个独立机 构，起着监督医院经济管理与核算活动 的作用 。通过对医院事前、事中、事后 的全程动态的控制，配合着以各个业务 部门为基础，各职能部门为牵引，将医 院的全面预算和内部控制紧密结合，形 成一个有效的管理平台，对预算的监 督、控制活动、风险评估、控制环境进行 全方位的反馈，形成信息的沟通与及时 反馈。
对于医院的经济预算事项开展有效 的经济审核，进行有效的内部审计，防止 财务舞弊行为的发生。譬如，对于医院 的一些卫生耗材的支出，内部审计应无 论金额的大小，都要查是否按照既定的 流程进行审批，是否有付款凭证单，以及 材料入库单的汇总表。 同时，应注意购 货单与材料购货单上是否一致。在差旅 费方面，是否有严格的审批程序、差旅报 销单和预算编号。
要将内部控制与医院的全面预算 紧密结合，真正发挥内部控制在医院预 算管理的作用，使内控的流程更细致化 与规范化，将原来的被动执行转变为主 动思考，形成强有力的监管平台，使得 医院在执行预算时更具有约束力与执 行力 。 同时，值得注意的是，医院的内 控应与发展战略相匹配，相互制约、共 同促进。
（作者单位：上海中医药大学附属龙 华医院财务处）