国家税务总局日前发布了《关于进 一步落实研发费用加计扣除政策有关问 题的公告》（下称“公告”）。 通过 3 方面 的优化快享，方便企业提前享受研发费 用加计扣除优惠政策。
为让纳税人进一步读懂政策，国家 税务总局进行了官方答疑。
一、公告主要包括哪些内容？ 答：公告主要包括3 项内容：
一是在今年 10 月份预缴申报时，允 许企业自主选择提前享受前三季度研发 费用加计扣除优惠。此前，研发费用加 计扣除优惠在年度汇算清缴时享受，平 时预缴时不享受。今年 3 月底，财税部 门明确，在 10 月份预缴申报时，允许企 业享受上半年研发费用加计扣除优惠。 根据国务院最新部署，公告明确在今年 10 月份预缴申报时，允许企业多享受一 个季度的研发费用加计扣除。
二是增设优化简化研发费用辅助账 样式。为便于企业准备合规的研发费用 辅助账，税务总局 2015 年制发《关于企 业研究开发费用税前加计扣除政策有 关问题的公告》（2015 年第 97 号，下称 “97号公告”），发布了 2015 版研发支出 辅助账样式，对帮助纳税人准确归集 研发费用和享受优惠政策起到积极作 用。考虑到部分中小微企业财务核算 水平不高，准确归集、填写 2015 版研发 支出辅助账有一定难度，公告增设了 2021 版研发支出辅助账样式，降低了填 写难度。
三是调整优化了“其他相关费用”限 额的计算方法。原来按照每一研发项目 分别计算“ 其他相关费用”限额，公告改 为统一计算所有研发项目“ 其他相关费 用”限额，简化了计算方法，允许多个项 目“其他相关费用”限额调剂使用，总体 上提高了可加计扣除的金额。
二、今年 10 月申报期，企业享受研 发费用加计扣除优惠需准备哪些资料？
答：企业享受此项优惠实行“真实发 生、自行判别、申报享受、相关资料留存 备查”方式，依据实际发生的研发费用支 出，按税收政策规定在预缴申报表中直 接填写前三季度的加计扣除金额，准备
前三季度的研发支出辅助账和《研发费
用加计扣除优惠明细表》（A107012）等
留存备查。
三、如果企业在今年 10 月份申报期
没有享受研发费用加计扣除，以后还可
以享受吗？
答：企业在 10 月份预缴申报期没有
选择享受优惠的，可以在明年 5 月底前
办理汇算清缴时享受。
四、与2015版研发支出辅助账样式
相比，2021版研发支出辅助账样式在哪
些方面做了优化简化？
答：一是简并辅助账样式。2015 版
研发支出辅助账样式包括自主研发、委
托研发、合作研发、集中研发等4 类辅助
账和辅助账汇总表样式，共“4 张辅助
账+1 张汇总表”。 2021 版研发支出辅助
账将 4 类辅助账样式合并为一类，共“1
张辅助账＋1张汇总表”，总体上减少辅
助账样式的数量。
二是精简辅助账信息。2015 版研发
支出辅助账样式要求填写人员人工等六
大类费用的各项明细信息，并要求填报
“借方金额”“贷方金额”等会计信息。
2021 版研发支出辅助账样式仅要求企
业填写人员人工等六大类费用合计，不
再填写具体明细费用，同时删除了部分
会计信息，减少了企业填写工作量。
三是调整优化操作口径。2015 版研
发支出辅助账样式未体现 2015 年之后
的政策变化情况，如未明确委托境外研
发费用的填写要求，企业需自行调整样
式或分析填报。2021 版研发支出辅助
账样式，充分考虑了税收政策的调整情
况，增加了委托境外研发的相关列次，体
现其他相关费用限额的计算方法的调
整。公告还对填写口径进行了详细说
明，便于纳税人准确归集核算。
五、公告实施以后，2015 版研发支
出辅助账样式还可以继续使用吗？
答：可以。纳税人既可以选择使用
2021 版研发支出辅助账样式，也可以继
续选择2015 版研发支出辅助账样式。
需要说明的是，企业继续使用 2015
版研发支出辅助账样式的，可以参考
2021 版研发支出辅助账样式对委托境 外研发费用、其他相关费用限额的计算 公式等进行相应调整。
六、企业可以自行设计辅助账样 式吗？
答：纳税人可以自行设计辅助账样 式。为保证企业准确归集可加计扣除的 研发费用，且与《研发费用加计扣除优惠 明细表》（A107012）的数据项相匹配，企 业自行设计的辅助账样式，应当至少包 括 2021版研发支出辅助账样式所列数 据项，且逻辑关系一致。
七、为什么要调整其他相关费用 限额计算方法，调整后对企业有哪些 好处？
答：按现行政策规定，其他相关费用 采取限额管理方式，不得超过可加计扣 除研发费用总额的 10% 。97 号公告明确 按每一项目分别计算其他相关费用限 额，对于有多个研发项目的企业，其有的 研发项目其他相关费用占比不到 10%， 有的超过 10%，不同研发项目的限额不 能调剂使用。公告将其他相关费用限额 的计算方法调整为按全部项目统一计 算，不再分项目计算。
举例：假设某公司2021 年度有A 和 B 两个研发项目。项目A 人员人工等五 项费用之和为90 万元，其他相关费用为 12 万元；项目B 人员人工等五项费用之 和为 100 万元，其他相关费用为8 万元。
（一）按照97号公告的计算方法
项目 A 的其他相关费用限额为 10 万元[90 × 10%/(1- 10%)]，按照孰小原则， 可加计扣除的其他相关费用为 10 万元； 项目B 的其他相关费用限额为 11.11 万 元[100 × 10%/(1- 10%)]，按照孰小原则， 可加计扣除的其他相关费用为 8 万元。 两个项目可加计扣除的其他相关费用合 计为 18 万元。
（二）按照《公告》明确的计算方法
两个项目的其他相关费用限额为 21.11 万元[(90 ＋ 100)× 10%/(1- 10%)]，可 加计扣 除 的其他相 关 费 用 为 20 万元 （12 ＋ 8），大于 18 万元，且仅需计算一 次，减轻了工作量。
（据国家税务总局）