符佳钰

随着新形势下“一带一路'’战 略的实施，越来越多中国企业的走 向世界。印度尼西亚是"一带一路" 沿线具有重要经济和地理地位的国 家，是中国企业走出去的重要投资 地。2019年，印尼大选佐科连任 总统，他提出进一步推进亚太区域 综合经济走廊建设，与我们的"一 带一路"一脉相承。印度尼西亚民 族和谐，社会环境稳定，经济发展 迅速，很多中国企业将走出去的目 的地放置在印尼。与此同时，印尼 政府对中资企业的税务监管力度也 在不断的加强，所以，外账的税务 筹划工作就显得尤为重要。有效的 税务筹划能帮助企业有效的降低税 负，增加现金流。本文对印尼主要 税种进行梳理，对可能发生的税务 风险进行了预测，并提出相应的规 避措施。
一、与“走出去”企业密切 相关的税种简介
（―）PPN/VAT（增值税）
印尼税法规定，销售应税劳务 或者货物的公司、个人或者政府是 增值税的纳税义务人，除了特别规 定的货物和服务外，其他经济活动 统一征收10%的增值税。对于一 般中资企业而言，日常货物服务销 售与购入和国内处理方式一致，销 项税额与进项税额的差额就是企业 应纳税所得额。收款企业需为付款 方提供正规的发票和增值税税票， 以便付款方进行进项税抵扣。增值 税税票包含交易双方企业名称，注 册地，企业税号、开具发票日期、 发票金额、增值税金额、税票票号 等信息。
（二）PPH23（所得税法第
23条）
印尼税务局，为了更好的征收 税款，对部分所得税采取代扣代缴 的征收方式，采购方需替供货方代 扣代缴预扣所得税。供货方开票时 按全额开票，采购方付款时，按开 票金额扣减代扣代缴预扣税的差额 进行支付。代扣的税率，根据提供 的服务不同而进行区分，主要是针 对技术服务、租赁、咨询、红利等。 供货方将代扣代缴税上缴税务局之 后，将完税凭证交给采购方，自留 复印件以作备查。
（三）PPH Final（所得税法 第4条第（2 ）款一最终税）
由于存在相关中印税收协 定，中资企业不再需要缴纳当地 所得税，而是改为缴纳以收入为 基数按比例核定的最终税。企业 要根据是否有当地建筑协会LPJK 颁发的资质证书SERTIFIKAT BADAHUSAHA （SBU），以及证书 上注册的企业规模区分不同税率。 对于工程类合同收入，小规模企 业适用税率为2%；中、大规模企 业适用税率为3%；没有SBU或 SBU有效期过期续申请期间，适 用税率为4%。对于管理和设计类 合同收入，有资质证书的按照4% 税率进行征收，没有资质证书的按 照6%税率进行征收。
（四）PPH26（所得税法第 26 条）
根据印尼税法规定，居民纳税 人、非居民企业的常设机构付费于 非纳税居民时（活动报酬、股息、 利息、奖金、特许权）需要按照 20%的税率扣缴预提所得税。非 居民企业常设机构就税后利润对外 支付、汇回本国，同样适用于20% 的预提所得税。当收入方所在国与
二、中国企业在印尼投资主要 的税务风险
企业的税务风险，主要是由于 中方企业因为各种原因未能正确的 遵守印尼当地的税法规定，从而导 致企业利益受到损失。中国企业在 印尼进行投资，面临的主要税务风 险，有以下几个方面：
（―）纳税环境不够成熟
应纳税所得（年收入） 税率
不超过50,000,000印尼盾（约合2.5万元人民币） 5%
超过50，000，000印尼盾至250，000，000印尼盾的部 分（2.5w—12.5w人民币） 15%
超过250,000,000印尼盾至500,000,000印尼盾的部 分（12.5w—25w人民币） 25%
超过500,000,000印尼盾的部分（超过25w人民币） 30%
印度尼西亚处于社会主义发展 中水平，经济处于发展中阶段，民 众依法纳税的意识还不够强烈，对 税法的了解不充分，税务机关对各 个税款的征收也有待规范。目前， 印尼的税法依然存在很多的漏洞， 经常发生逃税漏税现象。比如，预 扣所得税PPH2.3方面，付款方将 代扣代缴的所得税延迟上缴，致使 纳税企业不能及时的取得有限的纳 税依据，影响正常的税务申报。再 或者有的收款方开具虚假发票，导 致代扣代缴企业无法取得有效的代 扣代缴依据，从而影响纳税申报， 对企业造成不良的信用影响和经济 损失。
税前扣除项目 印尼盾（年度）
纳税人 54,000,000
配偶 4,500,000
每个受抚养者（最多3个） 4,500,000
职业性支出（总收入的5%,最多500,000/月 6,000,000
BPJS养老公积金的雇员部分（总收入的2%） 全额
退休金（总收入的5%,最多200,000印尼盾/月） 2,400,000
超过500,000,000印尼盾的部分（超过25w人民币） 30%
（二）中国企业对于印度尼西 亚税法不够熟悉
世界各国的税制结构存在相当 大的差异，如果中国企业对于对所 投资地区的税制没有进行了解，对 于印尼税率、税制、税种没有进行 充分的调研，企业内部没有形成完 善的税务风险管理控制体系，往往 会导致税务风险的发生。一方面， 中国企业在初步进行境外投资的时 候，如果没有于当地的税务机构及 时进行沟通，容易发生该缴纳的税 种没有进行及时缴纳，而产生的税
务滞纳金。另一方面，会发生因为 企业对印尼当地的税法了解不充 分，没有充分享受《中印尼税收协 定》而带来的税收优惠，从而多纳 税的情况。
（三）企业财税人员税务知识 不足导致的税务风险
企业相关人员业务能力不足， 也是导致税务风险发生的直接因 素。海外投资，由于文化、税制、 经营环境与国内存在巨大的差异， 就需要财务人员掌握更全面的业务 素质，不单单是要对本国的税法熟 悉，也要对当地的税法进行熟悉和 学习，为了与当地税务机关进行沟 通，对英语和法律知识也要有所涉 猎。企业要充分防范，由于对当地 税法理解性的偏差，或者沟通不顺 畅，企业违规操作而导致的偷税漏 税。另一方面，对于其他经营人员， 也应该重视业财融合，这样才能将 税务合规贯更好的穿于企业整个经 营过程中。
三、外账税务筹划的总体思路
根据印尼当地的税法，在印尼 当地投资后，资金回笼，需要先在 当地缴纳完10%分支机构利润税。 为了更好的规避税务风险，建议选 择内外两套账，分别进行账务处理。 内账按照中国的会计准则进行账务 处理，外账按照印尼的会计准则进 行处理，并以当地货币印尼盾为记 账本位币。在账务处理时，原始票 据作为外账的做账依据，留在印尼 当地；内账用复印件，扫面件入账。
外账税务筹划可按以下思路进 行：
第一步，根据项目预算，预测 出每年项目的总体成本是多少。通 过了解税法，明确哪些票据是不能 进行外账列支的，例如国内劳务 分包费，如果列支要按照非居民纳 税人缴纳20%的pph21个人所得 税，经筹划不建议进行外账列支。 这样测算出未经税务筹划的条件下 外账的利润。
第二步，确定外账税务筹划的 目标，即经过外账税务筹划后，预 期在外账列示的利润。
第三步，在充分考虑税收风险 的前提下，尽可能的加大外账成本， 降低项目利润，实现外账列示利润 与税务筹划目标利润的一致。
四、税收筹划的风险规避及具 体措施
（-）聘请当地实力较强的会 计师事务所进行代理记账
因项目部对当地的人力资源市 场并不能清楚把握，且聘用人员水 平参差不齐，违约风险会较大，因 此综合考虑，建议聘用会计师事务 所进行记账和报税。本着保密性和 严谨性的原则，在不泄露公司重要 信息的前提上，由会计师事务所根 据原始票据，进行账务处理和报表 编制，并指导或帮助现场财务人员， 进行纳税申报。
（二）加大外账列支成本，减 少跨境支付，合理降低利润汇回税 费
为加大境外项目可列支成本， 真实反映海外项目利润情况，合理 降低境外税费，自项目部成立之 后，包括大宗商品采购、软件购置、 机票、住宿费、租房租车费、当地 员工薪酬、当地委外分包等费用支 出等，应尽量选择当地银行支付的 方式进行结算。
至于委外分包，在充分考察 印尼市场的前提下，要尽量选择 印尼当地企业或者在印尼注册子公 司的中资企业作为分包单位，因为 这些单位能够开具符合印尼法律要 求的发票及税票。如果在当地确实 找不到合格的分包方，需要引进国 内的分包单位作为合作伙伴，那就 需要收款单位配合我方进行税收筹 划，应做好英文账户申请、居民纳 税人申请、增值税零税率申报等相 关工作。同时，跨境支付的合同文 本，需要咨询聘请的会计师事务所， 保证合同的签约模式以及合同文本 均要按照印尼的法律规定执行
作者单位中国铁路设计集团 有限公司