财政部近日研究起草了《会计师事 务所一体化管理办法（征求意见稿）》（下 称《管理办法》），旨在引导会计师事务所 推进一体化管理，强化内部治理，提升审 计质量。
业内人士表示，《管理办法》对于会 计师事务所的发展具有里程碑式的意 义，为规范财务审计秩序、提升审计质量 提供了基础性制度保障。
填补标准空白 提供制度保障
《国务院办公厅关于进一步规范财 务审计秩序 促进注册会计师行业健康 发展的意见》（下称《意见》）明确要求， “加强会计师事务所一体化管理，出台一 体化管理办法”，并将一体化办法纳入 “注册会计师行业基础性制度清单”，作
为强化会计事务所内部治理、健全行业 健康发展长效机制的重要制度安排。
信永中和会计师事务所主任会计师 颜凡清表示，《管理办法》是将《意见》落 实细化的具体体现，也为规范财务审计 秩序、提升审计质量提供了基础性制度 保障。”
“近年来，‘推进资本市场基础制度 建设，依法从严打击证券违法活动，促进 资本市场平稳健康发展’一直是资本市 场发展的主要目标之一。在从严打击证 券市场非法活动中，对会计师事务所的 处罚和赔偿力度越来越大。在处罚案例 中，许多事务所因为其中一个分所的质 量控制问题，导致全国所有分所的业务 受到影响。”立信会计师事务所宋永豪表 示，在这种形势下，事务所在技术标准和 质量控制、人员管理和考核制度、财务管 理制度等方面推进一体化建设，采用统一 的制度标准，人有利，也有助于注册会计师行业以及资
本市场的健康发展。所以，会计师事务所
一体化建设是时代发展的必然要求。
财政部高度重视会计师事务所一体
化管理工作，《会计师事务所执业许可
和监督管理办法》明确规定，会计师事
务所应当在人事、财务、业务、技术标
准、信息管理等方面对其设立的分所进
行实质性的统一管理，设立分所时要求
提交会计师事务所对该分所进行实质
性统一管理的承诺书，会计师事务所每
年要报备对分所实施实质性统一管理
的情况等。
然而，由于长期以来缺少对一体化
管理水平的评价标准，会计师事务所既
无法对一体化管理程度作出自我评价，
财政部门等监管部门也无法对一体化管
理情况实施检查评价，以致部分会计师
事务所一体化管理“名不副实”，因分所
风险、责任殃及整个事务所的事件也时有发生。 因此，通过出台一体化管理办 法，建立可衡量、可比较的一体化管理评 估指标体系，为一体化管理的评价和检 查提供客观依据是非常有必要的。
突出质量导向 引导行业发展
《管理办法》分别从人员管理、财务 管理、业务管理、技术标准和质量管理、 信息化建设等一体化管理的 5 个方面提 出基本要求。其中，“会计师事务所的人 员业绩考核、晋升和薪酬政策应当坚持 以质量为导向，将质量因素作为员工考 评、晋升和薪酬的重要因素，建立和实施 质量一票否决制度”“业务收费应当以 ‘优质优价’为导向”“会计师事务所对合 伙人业绩评价、晋升和分配利润应当坚 持以质量为导向”等要求都紧紧围绕“质 量”两个字。“出台《管理办法》的关键是解决行 业发展的导向问题，引导事务所转变发 展理念，从规模扩张转变到做优做强，着 力提升事务所的执业质量，回归以‘质量’ 为核心的行业本源。”颜凡清表示，《管理 办法》所提出的基本要求对行业现状和问 题具有很强的针对性，有助于有效解决注 册会计师行业最根本的市场和质量、风险 的协同关系问题，引导以质量为核心的市 场化体系。
《管理办法》提出，实施统一的财务管 理和统一的合伙人业绩考核政策与标准， 确保一个“利润池”里分配，针对性地解决 业务分部或合伙人“各自为政”“分灶吃 饭”的行业现状，以“质量”代替“业绩收 入”，作为会计师事务所对合伙人业绩评 价、晋升和分配利润的首要指标。
北京兴华会计师事务所高级合伙人 陈胜华表示，事务所的一体化很重要的是 做到业务市场一体化，如果业务仍来源于 合伙人，甚至无注册会计师证书的挂靠人 员，由于利润、风险理念的较大差异，很难做 到真正的一体化。行业现实就是做质控的 不如做业务的，做业务的不如做市场的，成 为了分灶吃饭、各自为政、业务随人走的搭 伙过日子、集贸市场模式。不解决市场来源 问题，实质性的一体化管理也无从谈起。
颜凡清也认为，从业务管理来讲，事 务所必须有一个业务统筹的机制，业务安 排以一体化管理为基础非常关键。 因为 业务安排本身对每个事务所合伙人个体 来讲就是一个能力和绩效匹配的概念，是 事务所质量管理的重要要素，所以，高度 协同在业务管理中是非常重要的要素。 这在《管理办法》里面有明显的体现。 《管理办法》从会计师事务所自查自 纠、特定实体择优选聘、纳入综合排名质 量评价指标、分所审批和配置监管资源等 4 个方面对一体化检查评价结果提出运用 路径，将一体化检查评价结果摆在了非常 重要的位置。
“对于会计师事务所而言，最重要的 是跟时间赛跑、跟同行赛跑，如果竞争对手 都完成了一体化建设，而自己没有完成，会 让事务所在市场竞争中和品牌形象对比中 都处于不利地位。”宋永豪表示，通过逐步 发挥一体化评价结果的“指挥棒”作用和优 秀会计师事务所的示范作用，有助于促进 行业整体一体化管理水平提质升级。
完善办法细节 描绘美好愿景
《管理办法》的重大创新还在于构建了 可衡量、可比较的评估指标体系，实现了对 一体化管理所有项目的全覆盖，并全面吸纳 了质量管理准则有关质量管理要求，为会计 师事务所提供了对标对表的评价标准。
“《管理办法》所建立的事务所一体化 评估指标体系总体上来说，其外延和内涵 都已经足够，但是，目前尚处于征求意见 阶段。所以，在具体分值权重的设置等细 节上还可以再仔细斟酌，使之更加符合质 量为核心的导向。”颜凡清表示。
宋永豪建议，在一体化整改过程中还 需要注意两点：一是给予尽可能多的时间 逐渐整改，循序渐进，粗暴的一刀切方案 反而会让事务所的管理陷入混乱；二是在 方案制定上要充分考虑事务所的历史发 展和现状，一体化方案要考虑对合伙人的 激励和公平，尤其是在分配方案上既要保 证一体化管理，又要鼓励“多劳多得”，增 强合伙人拓展业务的积极性。
《管理办法》为推进事务所一体化管理 开了一个好头，但是前路艰辛，任重道远。
“推进一体化管理应紧紧抓住业务市 场这个‘牛鼻子’，以人力资源管理为核心， 以信息化为抓手，让事务所脱胎换骨，实现 高质量发展，满足公众期待，服务于国家建 设。”陈胜华表示。
他建议，事务所的聘用应创新思路，对 事务所进行分级分类管理，标准相应细 化。严格事务所人员一体化管理的检查， 包括检查事务所是否有非合伙人领取高额 报酬或者通过咨询费等手段收取高额费用 等情况，净化审计市场，有效防范相关的腐 败行为。以数字化作为各项举措的落地平 台。人力资源管理数字化可以促使事务所 按照大行业培养审计人才，真正使审计人员 职业化；财务管理数字化可以使挂靠人员无 所藏身，员工待遇透明守法；审计项目信息 化，可以通过工时管理系统挂钩专业胜任能 力，有效控制审计风险。
“《管理办法》的最终落地必须通过信 息化和数字化来实现。没有良好的信息 化作为支撑，事务所质量管理、财务管理、 业务管理、客户管理、人力资源管理很难 实现一体化。”颜凡清表示，实现全行业事 务所达到一体化管理的要求，是行业未来 可持续、健康发展的根基，也是行业的愿 景，这对目前大部分事务所一体化建设是 挑战，也是机会。在目前行业公信力不足 的情况下，《管理办法》出台很及时，具有 里程碑的重大意义。相信经过全行业未 来几年可预期的共同努力，行业一定会迎 来一个新的局面。