事业单位成本核算具体指引—— 公立医院》（以下简称《具体指引》）指出， 公立医院（以下简称“医院”）进行成本核 算应当满足内部管理和外部管理的特定 成本信息需求 。 其中，将“加强运营管 理，促使公立医院合理控制成本、优化资 源配置、提升管理水平”放在首位。
业内专家表示，《具体指引》的发布 进一步深化预算管理制度改革，规范和 提升医院成本核算工作 。 同时，建立健 全现代医院管理制度，为医院走上健康 可持续发展的道路提供保障。
完善机制 强化保障
《具体指引》为医院运营管理，规范 并提升成本核算工作建立长效机制，同 时也对医院可持续健康发展提出更高 要求。
中日友好医院财务处副处长毕春
梅向记者介绍，公立医院的成本核算 起步较早，2012 年财政部发布的《医院 会计制度》中已经规定公立医院要开 展成本核算 。 除了政策方面的要求， 公立医院本身对成本核算和控制也有 着迫切的管理需要 。 随着外部环境的 变化，医保支付方式改革 、医疗市场竞 争的加剧，互联网行业的渗透，医院为 可持续发展需要更加重视成本核算与 管理工作，通过精细化管理实现降本 增效。
她认为，以往囿于成本核算没有具 体的规范和指引参考，各医院实施成本 核算的进度和程度没有统一标准，可比 性不高。《具体指引》的发布在政府会计 准则和制度下，对医院进行成本核算做 了明确的规定 。 该指引是与医院实际 相结合的具体指导，是进一步落实落 细落地到单位实际运用，结合单位特 点制定的成本核算具体指引，对于医 院的成本核算有着重要的指导意义和 现实管理意义。
“随着药品加成的取消，我国医院 的补偿途径主要为财政投入和医疗服 务收费两种，但由于很多医疗服务项 目收费依然低于成本，公益性与经营 性的双重压力促使公立医院必须向管 理要效益，加强成本管理是医院精细 化管理的有效手段 。”中国中医科学院 广安门医院总会计师李彦敏认为，《具 体指引》的发布进一步说明医院成本 控制离不开成本管理，医院成本管理 的发展随着成本核算方法的改进 、社 会经济的发展以及医改的深化进一步 完善。
中南大学湘雅三医院总会计师汤 英提出一致观点 。 她认为，近些年，随 着医药卫生体制改革进入深水区，医院 成本控制意识已深入人心 。 医院不断 强化成本消耗关键环节管控，优化成本 管理指标，政府采购资金使用效益不断 提升。
“在统一成本核算规则的前提下医 院成本报告的应用，从医院内部管理角 度来讲，满足医院内部运营管理提质增 效的需要；从医疗行业角度上讲，使不同 医院的成本核算结果更有公允性和 可 比 性；从 医 院 外 部 监 管 层 角 度 考 虑， 为 医 保 、医 院 对 医 疗 服 务 价 格 的 制 定 、完 善 医 保 支 付 政 策 提 供 数 据 支 撑，使各级政府部门制定相关卫生经 济政策时对成本数据具有更高程度的 认可度 。”汤英表示，《具体指引》根据 医 院 实 务 和 医 疗 改 革 的 成 本 信 息 需 求，从政府会计准则制度层面规范和 提升了医院成本核算工作，完善了政 府成本核算指引体系的顶层设计 。
找准问题 精准实施
《具体指引》围绕加强医院运营管 理、规范成本预算、成本控制和成本分析 等各个方面发展的目标，针对医院面临 的内外部环境变化，对医院成本核算与 管理工作问题提出相应措施。
“规范与提升成本核算工作，可以 夯实成本核算的基础数据，产出符合政 策要求和医院内部管理需要的成本核算 数据，通过成本核算结果的产出与分析， 可以发现前端业务流程和管理流程存在 的问题和不足，对优化业务和管理流程 起到积极的推动作用。”毕春梅认为，成 本核算工作不仅是财务的专业核算，更 多地涉及医院各业务流程的规范，成本 核算是成本管控的基础。
毕春梅告诉记者，规范和提升成本 核算工作对医院来说具有多个层面的现 实意义。
从医院层面来说，随着成本核算 工作的精细化推进以及数据质量的提 升，进行更深入的分析，发现问题所在 之处，对医院成本管控有针对性地提 出意见和建议，同时也为医院资源配 置和决策提供更加详实的数据支撑和 参考。
对于临床医技科室而言，知晓本科 室成本核算的结果能够更清楚地了解检 视本科室医疗业务和运行的情况 。 例 如，科室明确了解本科室的药占比、百元 医疗收入卫生材料消耗等关键运行指 标，是科室加强药品和耗材成本管控的 前提和基础。
与此同时，李彦敏认为，无论基于 DIP 还是 DRG 方式付费，医院都需开 展项目和病种成本核算 。 明确每个服 务项目和病种的耗费情况，分析收费 项目和病种成本的构成及成因，揭示 相关偏差，从而采取有效措施 。 控制 不利差异，发展有利差异，合理控制成 本 、提高服务效率，使成本与医保付费 保持平衡。
李彦敏进一步表示，《具体指引》 使 得 医 院 成 本 核 算 范 围 规 定 更 加 明 确 。 她说，通常医院在计算医疗服务 项目成本时包含财政基本拨款经费， 但《具体指引》明确规定，为满足医疗 服务价格监管 、制定医保支付标准等 需求，应当在医疗全成本基础上，按规 定调减包括在“业务活动费用”“单位 管理费用”会计科目下通过“财政基本 拨款经费”“财政项目拨款经费”进行明 细核算的费用。
“原成本核算制度规定必须按照顺 序分配法，且每一级分摊中科室之间不 互相分摊，但实际上同一类科室之间也 有相互服务的情况。《具体指引》出台 后，在实际操作中更加灵活，没有对分 摊级次做出硬性规定 。”李彦敏认为， 相 应 措 施 可 以 提 高 成 本 核 算 的 精 确 度，但随之实际操作起来难度加大，对 医院成本和信息化管理水平提出新的 要求。
循序渐进 齐力发展
《具体指引》指出，医院应将业务活 动中的医疗活动作为基本的成本核算对 象，根据医院自身成本核算开展情况，逐 步贯彻落实《具体指引》内容。
汤英表示，医院通过《具体指引》找 到目前运营现状中存在的隐患与不足， 有利于帮助医院管理层制定针对性的 优化措施，并对未来发展趋势进行分析 预测，进一步推动医院综合竞争实力的 提升。
在谈到未来如何更好地发挥成本 核算作用，贯彻落实《具体指引》内容，毕 春梅提出 5 点建议。
一是建立明确的核算规则和规范 的管理流程 。 毕春梅认为，合理规范的 管理机制才能保持业务流程的数据到成 本核算数据的一致性和准确性。
二是保持与临床医技科室的及时 沟通 。将成本核算规则与临床医技科室 沟通，便于科室理解和接受成本核算数 据；在此基础上，及时将成本核算结果推 送给临床医技科室并接受科室的复核； 对于科室提出的疑问及时给予答复；对 于科室提出的合理化建议予以采纳；对 有需要的科室进行专题分析，对科室成 本管控适时提出建议。
三 是 建 立 多 部 门 协 同 的 工 作 机 制 。成本核算工作涉及医院各个业务单 元和部门，建立多部门协同联动机制，是 做好成本核算和发挥成本核算作用的关 键因素之一。
四是将成本核算结果纳入绩效考 核 。将成本核算结果纳入绩效考核，既 是成本核算工作应用的重要体现，也是 推动各科室各部门重视成本核算工作的 助推剂。
五是提高信息系统的安全性 。 成 本核算系统的建设对于成本核算工作 至关重要，核算口径、规则，与各系统的 对接、数据的产出等都依赖于成本核算 系统。
医院成本核算工作的难度、深度、 广度，决定了医院成本管理是一个循序 渐进的过程。
对此，汤英建议，加强对医院人员 的政策解读，加大成本核算人才队伍建 设，打造优秀的专业运营管理团队，都是 提升医院运营管理水平的关键举措。