衡阳市财政局 欧致伟

管理会计是指企业为提高经济效益，实现战略目标，利用财务会计提供的信息与其它信息，经过一系列专门的方法加工、整理得出客观真实结论报告，使企业管理者能够据此对各项经济活动更好地规划与控制，帮助企业决策层作出正确决策的一个会计分支。财政部领导曾多次提出打造中国会计工作“升级版”要着重发展管理会计，并要求通过一定时间的努力，使我国管理会计运用规模和水平跻身世界先进行列。中央财经大学党委书记、中国管理会计研究与发展中心执行主任，教授、博士生导师刘俊勇曾说：“未来，会计行业的人才结构将发生巨大的转变，中低级财务会计人员将被管理会计师等高端财务会计人才所取代。”中国联通财务高管陈沛先生也说：“随着现代科技的进步，许多原来需要财务会计做的工作已经完全可以交给电脑来完成，大量的财务会计将转型为管理会计，管理会计是中国未来发展的一大趋势。”这些论断得到了社会各界的高度认同并正在逐步成为现实，就经济社会发展进程而言：管理会计在中国的划时代已经到来。

一、管理会计在企业运用的重要意义

有人精辟阐述：财务会计只能记录财富，管理会计却能创造财富。原默克制药（中国）CFO、中国国际经济学会副会长邹志英认为管理会计的作用相当于显微镜、放大镜和望远镜三镜合一，即意义在于可以更好地帮助公司的管理者快速对市场做出反应，在发生问题后可程序化找到根结，细化到能够找到影响企业的关键因素，且能及时有效解决相应问题，能最有效地把战略目标落实到经营管理层面。管理会计综合运用了管理学、信息学、系统工程学等知识来研究企业生产经营管理中的复杂问题，为企业管理者制定正确决策提供可靠依据。管理会计是一个特殊的信息系统，能运用先进的方法对复杂的经济活动进行分析，能针对企业自身情况制定企业的发展目标和实施措施，使企业稳步前进并逐渐壮大。由于管理会计在实际核算中采用的方法多种多样且时效性更高，因而使得管理会计提供的信息更加快捷有效。由于管理会计在信息来源上除财务会计本身所提供的信息外，还有很多其它的外部信息，从而使得管理会计提供的信息更加客观真实。总而言之：管理会计能为企业管理者制定正确的决策提供可靠的依据；能使企业各项经济资源得到最优化配置利用；能为企业创造最佳经济效益；能有效防范风险，使企业健康、稳步发展得到充分保障等。

二、衡阳企业运用管理会计现状

作者对衡阳市50家企业调研发现，运用管理会计较好的企业明显提高了经济效益且对我国管理会计理论进行了创新实践。这些企业根据自身需要和特点，建立了适合企业自身的管理会计体系。如南岳电控（衡阳）工业技术有限责任公司推行精益财务管理，践行稳健现金流模式，倡导公司战略成本计划，加强产品测算和分析，着力产品开发和市场拓展战略，实施对新客户、新产品战略性报价，组织公司各绩效指标的修订，及时开展评审、评估工作和车间计件工资工时单价调整工作等。特变电工衡阳变压器有限公司创造性地开展成本管控工作，搭建全过程成本管理体系，跟踪掌握各项指标的落实情况，财务负责人参与公司重大投资决策等。金杯电工衡阳电缆有限公司针对公司现状制定了各线条风险防范制度，要求各线条随时提交日常工作风险预警，做实风险处置预案，稳妥化解风险等。华菱衡阳钢管有限公司由管理创新部从整体上制定了管理制度，各部门再根据企业总体的要求对内部控制进行细化，并根据实际情况适时调整等。湖南天雁机械有限公司推行全面预算管理，月度经济运行分析常态化，加强经济运行质量预警，执行公司战略成本控制计划等。燕京啤酒（衡阳）有限公司实现企业管理产销一体化，开发应用了以产销一体化ERP为核心，OA办公系统，人力资源管理为重要内容的管理系统，还实现了业务系统与财务系统自动对接。以上企业由于认识到管理会计的重要作用，并能较好地在企业中运用，所以在市场激烈的竞争中优势明显，目前已成为衡阳市内各行业的龙头企业。有的企业已进入全国500强。尽管管理会计的部分理论与方法在这些企业中得到了运用，但在70%的企业中运用还是处于零星分散状态，相互缺乏密切联系，没有真正形成管理会计信息系统。64%的企业运用程度不深，仅仅是初步运用了部分管理会计理论，还有很多的管理会计方法并未得到全面或深层应用。如华菱衡阳钢管有限公司面对国外市场情况突变目前处境有些困难。衡阳市建滔有限公司，受国际大环境影响，外汇损失较大。特别是衡阳的中小企业，如采矿企业、建筑行业等不重视管理会计的运用，在面对内外部环境变化时显然准备不足，有的举步维艰，有的破产倒闭。这也恰恰说明企业不提高运用管理会计水平迟早会付出沉重代价。调研发现，虽然有的企业实施了ERP，但运用效果并不理想。如燕京啤酒（衡阳）有限公司对预期目标实现的把握等遭遇一些困难。ERP只是信息化工具，只有从中获取有用信息并被管理者利用才会有现实意义。现代企业生产经营活动不仅需要财务会计提供财务方面的信息，而且需要企业内外部管理的有关信息。管理会计的运用需企业的会计、生产、营销、采购、仓库、管理、后勤等部门积极参与，要跨部门作业。作者对衡阳市50家企业在预期经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营业绩方面调研发现，仍有不少的企业做得不好或不到位。在维护经营安全、保护资产安全与完整、防止舞弊和错误发生、保证经营效率和效果、保证会计信息可靠性与完整性、保证经营信息可靠性与完整性、保证企业战略实施、防范企业风险以及为管理者决策提供可靠依据等方面进行调研，发现仍有不少的企业未能完全实现各个目标。由于企业运用管理会计的过程不完整，真实的管理会计信息系统未形成，使得管理会计的应用空间受到极大限制。管理会计目前在衡阳企业中的运用总体水平不佳。

三、影响管理会计在企业运用的因素

管理会计是在西方产生、发展的，在我国企业运用的过程中必然会受到环境等方面的影响，归纳起来主要有以下几个方面：一是外部环境影响管理会计在企业的运用。目前我国的法律体系和市场经济体系尚未完善，而管理会计的运用要依赖于一个公平的市场经济体制环境和健全的法制环境，如果企业没有适宜的外部环境，那么管理会计在企业的运用效果就会大打折扣。二是内部环境影响管理会计在企业的运用。企业管理者对管理会计重视程度直接影响管理会计在企业中能否得到普遍运用。作者调研的企业中，多数企业管理者对管理会计认识不足，有的企业决策是领导一句话，有的企业管理者未与企业捆绑共命运，有的企业管理者经常被调换等，这些现象都会造成企业短期行为，促使企业管理者为了个人业绩而追求企业短期效益，放弃有利于企业长期发展的机会。企业管理者缺乏追求企业价值最大化的动力，管理会计也就失去了应有的作用。会计人员对管理会计的影响主要依靠于会计人员的素质。调研发现，衡阳市会计人员学历、职称层次总体水平偏低，从会计岗位从业人员学历结构来看，本科以下学历占60%，本科以上学历占40%，拥有硕士研究生及以上学历只占会计人员总数的4%。从会计岗位从业人员职称结构来看，具有高级会计师职称占3%，会计师职称及以上占25%，助理会计师及以下占75%。而具有管理会计师CMA认证的寥寥无几。由此可以看出会计人员知识水平层次普遍低，专业技术水平普遍不高。三是管理会计的可操作性仍有待加强。目前管理会计缺乏一套严密而又行之有效的理论体系，在实际运用中有一定的局限性。由于传统管理会计理论是依据过去的环境建立起来的，它所确定的定量模型和假设等在已经变化的现实中有许多不能成立，企业也就很难运用这些理论和模型来解决实际问题。四是企业管理会计师人才匮乏。调研发现80%以上的企业管理会计的任务和职能基本上由财务部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责。由于企业把主要精力放在会计循环上，只是考虑会计实务与会计惯例是否相符，而很少考虑是否有利于企业战略目标的实现，这是存在于大多数企业中的共同问题，从而极大地制约了管理会计推广和运用。

四、管理会计运用水平提升的对策

目前我国市场经济体制尚未完全成熟，企业正处于经营体制转型的关键期等复杂情况下，如何提升管理会计的运用水平，笔者认为主要有以下几个方面：一是要加大管理会计的宣传和实施力度。目前我国政府虽然倡导管理会计在企业的运用，但当前企业的运用情况并不理想，重要原因之一是企业管理者对管理会计知之不多，因此政府部门不仅要通过媒体大力向企业进行宣传，还应对企业管理者分批次进行适当培训，或组织管理会计专家到企业讲座，使管理会计在企业的运用深入人心。大力引导大中型企业率先运用我国管理会计实践的前沿知识，要求大中型国有企业提高管理会计在企业的运用水平，把运用管理会计情况作为企业信贷等考量的一个重要指标。二是要结合我国国情，根据新形势新特点，构建中国特色的管理会计新体制，充分发挥管理会计的重要作用。财政部门会计管理机构应加强对管理会计师的管理，根据国情制定管理会计准则及制度等，在对会计专业技术资格和注册会计师等考试中增加管理会计方面的内容，实行管理会计师CMA认证，推进管理会计师职业化。民间应成立管理会计师协会和管理会计师咨询机构。管理会计师协会的宗旨是推动管理会计工作的发展，开展管理会计理论研究，创办管理会计刊物，为管理会计师打造学习交流平台。管理会计师咨询机构目前需要政府扶持来推动其发展。三是企业管理者要清醒认识当前形势，要有强烈的危机感。面对国外企业的大量进入，经济全球化的今天，企业管理人员必须树立战略观念。现代企业竞争是技术的竞争，归根到底是管理竞争、人才竞争。发达国家管理会计在企业的运用水平已远远高于我们。据权威统计，在美国500万财务专业人士当中，80%以上的财务专业人员在企业从事管理会计工作，而中国恰恰相反，财务会计工作人员比例高达90%。作为企业管理者，必须改变思维，要充分认识管理会计在企业运用的重要性，大力加强管理会计在企业的运用。企业要成立管理会计师团队，要设置管理会计师部门。四是提高管理会计人员的综合素质，以适应企业的需要。由于管理会计人员既要懂会计，又要懂管理；既要有原则性，又要有创造性和灵活性；既要专业技术水平高，又要有解决实际工作中存在的各种问题的能力等。因而会计人员继续教育培训要有针对性，要分层次、分行业，形式多样化。如组织会计人员到管理会计运用水平较高的企业现场观摩交流学习，用成功案例分析教学，各地区遴选本区域的管理会计师领军人才，并为他们打造学习交流平台等，着力造就一批符合社会经济发展要求的高素质、复合型、国际化管理会计师领军人才，只有这样才能保证管理会计在企业推广运用。五是营造适宜环境。首先要建立自主充分、权责明确、管理科学的企业体制，使企业管理者拥有充分的自主权和高度的责任感，且自身利益与企业共命运。其次要培育相应的企业文化，包括先进的管理思想等，最大限度地发挥每个人的作用。六是加快管理会计软件的开发，实行管理会计的电算化。管理会计中的公式复杂繁琐，具体应用时需要花费大量的精力和时间以及费用。要提高效率，就必须开发管理会计运用软件，以增强其可操作性。管理会计本身是一个服务于企业经营管理的信息系统，实现了管理会计电算化，这就为管理会计在提供及时、准确、丰富的信息资源方面和在提供强大的信息处理手段方面等提供一个前所未有的技术平台。这当然需要政府鼓励、扶持相关专业企业从事这一新兴产业。总之，管理会计的应用与推广是一项伟大的系统工程，需要企业管理者、企业会计人员、企业员工的广泛参与以及政府的推动。尽管管理会计目前在我国企业中未得到广泛运用，其职能也未得到充分发挥，但随着我国市场经济进一步深入，体制进一步健全和管理者思想意识进一步改变，管理会计势必发挥越来越重要的作用，为我国经济社会发展必将做出巨大贡献。