开展绿色金融业务审计是推动商业银行更好地贯彻落实党和国家关于绿色发展政策的有力抓手，也是支持环境保护和节能减排的具体行动，更是促进金融安全和风险防控、促进银行业务转型和结构调整的有效措施。本文围绕绿色金融业务“为什么审、审什么、怎么审”主线，探讨商业银行绿色金融业务审计的目的意义、内容重点及方式方法，旨在从宏观和微观等多个层面，摸清绿色金融业务发展的方向途径、数量质量、产品结构、区域结构、行业结构、担保结构和期限结构等情况，揭示重大风险和隐患，推动绿色金融业务区域、行业和产品结构逐趋合理，促进绿色金融政策的有效贯彻落实。

一、开展绿色金融业务审计的必要性和紧迫性

（一）开展绿色金融业务审计是政策所需。党的十九大明确提出“必须坚定不移贯彻创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念”，明确要求“构建市场导向的绿色技术创新体系，发展绿色金融”。习近平总书记指出“发展绿色金融，是实现绿色发展的重要措施，也是供给侧结构性改革的重要内容”。全国金融工作会议明确提出“鼓励发展绿色金融”，国内绿色金融体系建设进入发展快车道。人民银行、财政部、银监会等先后出台了《绿色金融指引》、《绿色金融统计制度》、《关于构建绿色金融体系的指导意见》等一系列头部文件，绿色金融政策体系不断完善，绿色金融产品更加丰富，形成了包括绿色金融、绿色债券、绿色指数、绿色基金、绿色消费等多元化的绿色金融产品体系。面对党和国务院及监管部门的要求，如何确保党和国家绿色金融政策措施在商业银行更好地贯彻执行和落地见效，作为商业银行公司治理的一项制度安排和内控的重要组成部分，内审部门必须积极拓展审计思路，扩宽审计视野，把绿色金融业务纳入审计监督范围，努力做到“应审尽审、凡审必严、严肃问责”，有效控制和防范绿色金融业务发展中的风险和问题，确保商业银行绿色金融业务稳步健康高质量发展。这既是党和国家的政策所需，也是内审部门的职责使然。

（二）开展绿色金融业务审计是形势所迫。我国经济体量世界第二，碳排放总量世界第一，实现碳达峰、碳中和的难度和复杂程度明显高于西方国家。为实现碳中和目标，我国在2020年到2050年，累计需要90万亿～100万亿元投资，约占30年间累计GDP总额2%。“十四五”期间，我国电力、钢铁、建材、化工、石化、有色、造纸、航空等八大行业将全部纳入碳市场，预计配额发放达50亿吨，控排企业近万家，涵盖衍生品的交易规模可达6000亿元，在低碳能效领域形成不低于40万亿元的市场规模。面对百万亿级的绿色投资资金缺口，将为我国商业银行提供绿色金融业务快速增长的机会。商业银行必将紧抓绿色复苏和绿色发展机遇，大力发展绿色金融，将金融重点从传统行业投向包括绿色产业在内的新兴产业，优化金融结构，既能实现银行差异化经营，也能缓解因气候和环境带来的资产搁浅风险，更有助于确保商业银行市场地位，更好地履行社会责任，提升商业银行声誉形象，推动自身转型发展。面对庞大的信贷资金投放，如何确保其投得准、投得及时、投得有效，迫切需要具有内生功能的内审部门加强审计监督，强化监测评价，深入揭示资金投放和营运的重大风险和各种违规违纪问题，确保绿色信贷资金放得出、放得准、收得回、有效益。这既是商业银行内审部门的职责所在，也是其内生价值的本质要求。

（三）开展绿色金融业务审计是现实所逼。发展绿色金融已成为商业银行的主流方向。近年来，我国金融机构认真贯彻落实党中央、国务院关于绿色金融发展的战略部署，将绿色金融业务作为经营转型的重要切入点，并取得了较好成效。但由于绿色金融项目具有公共品特性、投资周期长、盈利性偏低，与金融追求短期盈利的属性存在潜在矛盾，因而各商业银行开展绿色金融动力相对不足，绿色金融业务发展还存在一些短板和不足。如，绿色金融产品结构和服务还不够丰富。商业银行绿色金融仍以传统的项目融资为主，产品结构单一，不能满足新创立、押品不足的绿色环保企业金融需求；绿色金融资产结构面临转型风险。煤电等高碳排放行业未来的成长空间会收窄，利润会受到压缩。在双碳背景下，监管部门将加大对绿色低碳等指标考核。清洁生产产业和绿色服务业较为滞后，绿色贷款结构有待进一步优化；绿色金融专项体制机制尚需完善。当前绿色金融监管要求越来越高，商业银行在政策体系、专项制度、业务评价、资源配置、队伍建设、政策传导等方面，尚未建立完全适应绿色金融业务发展的完整体系和统筹机制，如部分商业银行的基层经营行还存在绿色金融标识不准确、考核口径掌握不精准、社会环境分类应用不充分、节能审查应用不全面等问题，商业银行内生发展动力有待进一步充分激活和释放。因此，需要加强内部审计监督，敦促商业银行各级经营行深化对绿色金融业务的认识，建立健全组织架构，加大绿色金融支持力度，健全完善支持绿色金融专项体制机制，提升绿色金融服务能力，促进绿色金融业务快速健康高质量发展。

二、开展绿色金融业务审计的内容及重点

绿色金融业务发展前景广阔、未来可期。内审部门要重点审计检查商业银行是否以完善绿色金融机制为核心，以提升绿色金融服务能力为依托，以强化风险防控水平为保障，坚守信用、环境和社会风险底线，推动绿色金融业务高质量发展。

（一）监督检查商业银行发展绿色金融业务组织架构及安排部署。积极发展绿色金融业务，既是商业银行履行社会责任、推进经济社会可持续发展的必然要求，也是商业银行落实监管要求、防控环境与社会风险的迫切需要，更是商业银行培育新的利润增长点、提升综合竞争力、推动自身可持续发展的必然选择。内审部门要重点监督检查商业银行各级经营机构是否严格落实国家关于环保的监管政策，切实将绿色发展理念贯穿到经营管理的全过程，完善绿色金融一体化工作机制，推动多元化绿色金融产品创新，着力打造底色鲜明、广泛认可的绿色金融优势品牌。重点关注商业银行是否进一步完善顶层设计和组织机构建设，是否成立绿色金融工作委员会或工作小组，推动全行绿色金融业务发展；是否研究制定全行“十四五”期间绿色金融发展规划，明确发展重点和任务目标，是否将绿色、低碳发展理念植根到本行的业务特别是优势业务、特色业务经营中去，充分发挥绿色金融主力军作用；是否按照低碳、减碳有关标准，推动在相关业务系统中对符合条件的客户和项目标注“低碳”“减碳”标签，精准开展统计监测和匹配差异化政策；是否对“低碳”、“减碳”客户和项目，研究在准入、评级、授信、定价、规模、效率、拨备和经济资本等方面，给予差异化支持；是否将绿色金融纳入各级行综合绩效考核，研究优化考核指标，提升考核权重，引导分支机构不断提升绿色低碳业务服务水平。

（二）监督检查商业银行加大绿色经济金融支持力度。按照党和国家要求，各商业银行要聚焦经济发展方式转型，抢抓绿色低碳发展领域金融新需求，围绕重点绿色经济领域，把绿色金融作为金融业务新的增长极、作为服务乡村振兴和中小企业的重要助推器。内审部门必须按照党和国家要求监督检查商业银行各级经营机构加大绿色领域金融支持力度情况。一是关注支持清洁能源产业情况。监督检查各级行是否支持可再生能源替代行动，以能源绿色低碳发展为关键，促进能源系统智能改造和互联互通，推进构建现代能源体系。二是关注支持基础设施绿色升级情况。重点关注各级行是否加快与能源、电力、钢铁、化工、造纸、汽车、互联网等重点节能减排企业对接，围绕企业减碳减排实施方案，为其量身制定“碳减排”金融服务方案，力争成为其主办银行。特别是要监督检查各级行是否深化拓展绿色低碳交通项目，积极支持环境基础设施网络建设，稳妥支持绿色建筑项目，助力改善人居环境。三是大力支持节能环保产业情况。监督检查支持工业领域节能改造和高效节能装备制造，对接各地污染防治专项行动，发挥减污降碳协同作用。尤其是要重点关注工业企业在节能减碳、环保升级、清洁能源等方面的金融需求，积极支持企业植树造林、积累碳汇等，引导和支持企业向绿色发展转型。四是关注支持清洁生产产业情况。监督检查各级行是否重点围绕无毒无害原料替代、废气处理、生产节水、废渣处理等环节，支持传统企业生产技术升级。五是关注支持生态环境产业情况。监督检查各级行是否加大对绿色农业全产业链支持，支持保护区运营和综合治理项目，推动提升生态碳汇能力。六是关注支持绿色消费和服务创新情况。监督检查各级行是否推动扩大绿色消费，支持绿色技术创新，打通绿色低碳生产消费循环，择优选择绿色服务机构。

（三）监督检查商业银行优化绿色金融资产结构调整策略。双碳目标下，金融结构调整面临的机遇与挑战并存，应将“安全降碳”的内核嵌入金融结构优化调整策略。一是关注创新金融服务方式情况。检查各级行是否进一步加大与政府相关部门的沟通汇报，加强与全国和地方碳交易市场、碳资产管理公司等的对接合作，密切跟踪碳市场政策动态，提前做好应对安排。重点检查各级行是否围绕“中碳登”做文章，以中碳登平台合作为主轴，打造各地特色的碳金融品牌，涵盖银碳服、银碳融、银碳投、银碳链、银碳营等系列产品，逐步抢占区域碳金融领军阵地。检查各级行是否通过创新银团贷款、与创投风投机构开展投贷联动等金融方式，支持投资金额较大、回收周期较长、风险程度较高的低碳企业和低碳项目，有效降低金融风险。二是关注助力企业转型升级情况。检查评价各级行是否聚焦能源转型、绿色交通、绿色建筑、传统行业节能改造等重点领域，优先选择低碳产业中经济强度好、外部保证强、可持续性发展能力强的企业作为金融投放目标；是否重点围绕风、光、电等清洁能源生产建设、传统能源生产转化与消费行业技术改造升级、低碳减碳新技术创新与应用等重点领域、重点企业，加大金融支持力度。同时，是否充分发挥商业银行集团优势，针对不同生命周期企业特点，通过投贷、投债、表内表外、境内境外等业务联动方式，为技术相对成熟、不确定性较低的低碳企业提供包括金融、投资、租赁、债券、理财、顾问等差异化、综合化、全能化的金融产品和服务，提升客户黏性和回报。三是关注推进金融结构调整情况。检查评价各级行是否对高碳行业风险进行量化分析，预判未来碳中和情境下高碳企业退出情况并开展压力测试，及时调整对高碳企业的金融政策，制定科学合理的规划，逐步退出“两高一剩”行业。 

（四）监督检查商业银行全面强化绿色金融风险管理。一是关注加强数据治理情况。检查评价各级行是否严格落实绿色金融统计制度，规范绿色金融标识，完善各级行绿色金融数据报送作业规则，优化流程，压实责任，强化数据规范和质量管理。二是关注实施全流程管控情况。检查评价各级行加强环境和社会风险精细化管理，是否严格落实《金融业务环境和社会风险管理办法》要求，根据客户潜在环境和社会风险程度合理分级分类，实施差异化管理措施，并作为评级、准入管理和退出的重要依据，对危害环保、安全生产的企业严格执行环境和社会风险“一票否决制”，严禁新增用信。三是关注完善监测机制情况。检查评价各级行是否建立重点领域信用风险定期监测机制，对全行绿色金融相关重要客户群体、大额用信客户、环境和社会风险事件等实施常态化监控，及时做好风险预警处置。

（五）监督检查商业银行健全完善绿色金融保障体系与专项机制。一是关注政策和考核引导情况。检查评价各级商业银行是否加强节能环保、清洁生产、生态环境等重点领域政策引导，是否根据当地绿色产业特点和可比同业市场竞争情况，针对重点客户或优质项目申报实施差异化金融信贷政策和业务授权。是否逐步提升相关指标的考核权重和经营计划，引导各级行关注和聚焦绿色金融业务的持续发展。二是关注完善岗位和人员设置情况。检查各级行是否完善绿色金融岗位体系，在省级分行金融前后台，是否设置绿色金融专项单元或团队，增设绿色金融管理岗位，对绿色金融业务建立审查审批绿色通道。三是关注加强专业素养支撑情况。检查各级行是否通过行内金融双基培训和邀请行外专家，定期组织开展绿色金融专项培训，不断提高全行绿色金融业务管理和服务专业化水平。四是关注建立协同联动机制情况。检查评价商业银行分支行、部门间纵向、横向对接与协调情况，是否深入分析全行绿色客户群体和产业结构特征，深度挖掘绿色金融业务增长空间，建立上下一体、协同联动的服务体系，进一步提升全行绿色金融服务质效。五是关注加大绿色金融产品创新服务情况。检查评价各级行是否围绕绿色交通、绿色制造、清洁能源、生态环保等重点领域，加快创新环境权益抵质押金融产品，在做大做强现有创新产品和业务规模的基础上，鼓励各级分支机构开创具有区域特色的绿色金融产品，打造具备商业银行特色的绿色金融“拳头”产品。

三、开展绿色金融业务审计的保障措施

开展绿色金融业务审计是商业银行内审部门的光荣职责和神圣使命，如何优质高效地做好这项审计？我认为，必须结合商业银行特点和内审工作实际，建立健全绿色金融业务审计的一系列保障措施和制度机制。

（一）建立绿色金融业务审计制度机制。一是吃透政策精神，认真编制年度审计计划。绿色金融业务审计属于政策跟踪审计的范畴。国家和相关部门出台的推进绿色金融发展的政策措施，及本行贯彻落实的意见、方案和计划等是实施绿色金融服务业务审计的主要依据。商业银行内审部门要认真组织学习，广泛收集相关资料和数据，及时了解这些政策措施和方案意见计划制定出台的背景、目的和预期目标，把握其中的重点内容和关键环节，切实领会政策精神和贯彻落实意见。在此基础上，精心编制绿色金融业务审计计划，并纳入审计机构年度审计计划报本行董事会批准后按期组织实施。二是制定和完善绿色金融业务审计实施方案和细则。制定和完善审计工作方案和实施细则是实施绿色金融业务审计的行动指南。在吃透政策精神和掌握数据资料的基础上，还要精心制定并不断补充完善绿色金融业务审计的实施方案和细则内容，并根据审计重点合理设计分类汇总表格，提高方案和细则的可行性和操作性，做到全面、详尽客观，重点突出、逻辑清晰，便于审计调查、查证分析汇总。三是配备足够的审计人力、物力等审计资源，确保绿色金融业务审计按计划顺利开展。绿色金融业务政策性、时效性、持续性都很强，因此必须匹配足够的审计人力、物力等审计资源。内审机构要建立一支跨部门、跨业务领域，且懂双碳政策、懂金融、懂计算机技术、爱审计的高素质的审计专业人才队伍，组建双碳政策审计专家人才库，进行常年持续跟踪监测绿色金融政策执行落实情况，深刻揭示绿色金融业务中搞数字游戏、虚假放贷等弄虚作假现象和不作为、慢作为或乱作为的问题，促进绿色金融政策真正落到实处。

（二）改进绿色金融业务审计的方式方法。一是改进审计方式，坚持“三个结合”。即绿色金融业务审计与其他综合审计项目结合。按照全行审计“一盘棋”的要求，绿色金融业务审计可单独进行，也可纳入风险管理审计、任期经济责任审计等综合性审计项目之中，单列专题，出具专题审计报告，实现“一审多项、一项多果、一果多用”。绿色金融业务审计查证与审计调查结合。绿色金融业务审计既可定期组织开展，也可不定期组织开展，既可单独开展审计查证，也可与绿色金融业务专项审计调查结合开展，充分利用审计调研和查证技术手段，全程参与渗透到绿色金融业务经营的全过程，全方位、多角度地分析揭示绿色金融政策执行中的风险和问题，及时帮助业务部门分析各地区、各环节的优势和劣势，把短板和突出问题“圈出来”，并可与业务部门一道共同讨论研究，找准症结，对症下药，有针对性地提出改进意见和建议，切实解决“肠梗阻”，打通“最后一公里”，为各级行精准服务绿色金融发展提供一个“安全港”。内审与外审结合。绿色金融业务审计既是内审部门的职责，也是国家审计和金融监管部门监督检查的重要内容。所以，内审与外审要有机结合，做好项目、人力、资料、数据紧密衔接、有机配合、信息共享，提高审计效果和效率，真正做到客观公正准确地评价绿色金融政策执行落实的质量和效益。二是改进审计方法，做到“三个全程”。绿色金融政策落实执行情况审计涉及面广量大、时效性、持续性强，必须加大非现场审计和大数据分析力度，运用和研发审计模型，及时识别揭示绿色金融业务中的风险和问题。可按照“总体分析、发现疑点、分散核实、系统研究、持续跟踪”的要求，探索出一套“专题引领、统分结合、科技驱动、团队协作、有序推进”的非现场审计新路子，实现全程非现场（即非现场收集资料、非现场查证取证、非现场沟通交流），全程大数据（即总体分析大数据、查证分析大数据、后续跟踪大数据），全程总分联动（即总行层面与分支行层面同步审计、总行层面与分支行层面同步跟踪、总行层面与分支行层面相互验证），上下结合、点线面结合，全面审计，突出重点。注重从“面”上整体分析，找问题；“线”上把握特征，找成因；“点”上核实求证，找典型。同时，还要将绿色金融业务审计纳入日常非现场监测范围，持续定期跟踪，跟进政策导向、拓展审计延伸，真正实现绿色金融业务审计由“时点审”到“持续审”、由“抽样审”向“全量审”的转变。

（三）加大绿色金融业务审计成果的综合运用。一是要将绿色金融业务审计成果纳入商业银行各级经营机构和领导班子绩效考评重要内容进行严格考核，直接与单位和个人经济利益挂钩，奖优罚劣，有效激励服务绿色金融业务政策执行落地见效。二是要将绿色金融业务审计成果纳入商业银行各级经营机构高管人员提拔考核任用的重要内容进行严格考核。高管人员任中或任期经济责任审计中，凡发现有绿色金融业务指标任务未完成的或弄虚作假的不能提拔任用。三是要将绿色金融业务审计成果纳入商业银行各级经营机构和相关专业岗位员工年度评先的重要内容，实行“一票否决”，单位和相关专业岗位员工未完成绿色金融业务质量和效益目标的不能评为先进。总之，要通过加大绿色金融业务审计成果的运用力度，促使商业银行各级行、各部门加强协同合作，进一步细化措施，细分责任，细排时间、狠抓落实，确保绿色金融政策和措施全面贯彻落实，督促各业务部门完善服务绿色金融政策的相关配套机制，建立健全服务绿色金融政策的专项考核、问责评价、统筹调度和督办督查机制，不断提升审计的服务能力、风险管控能力和价值创造能力，真正为精准服务绿色金融业务高质量发展保好架、护好航。

（四）强化绿色金融业务审计质量控制。内审部门要高度重视绿色金融业务审计的质量控制，严格落实审计质量控制责任制，审计反映的问题要事实清楚、证据充分、定性准确、适用法律法规和规章制度标准适当。要认真落实“三个区分开来”的重要要求，灵活运用座谈、访谈、实地走访调查等多种务实高效的方法，广泛听取多方意见，全面客观辩证地看待发现的问题，审慎作出监督检查和结论，既要查问题揭风险，又要鼓励支持改革发展中的积极探索与创新举措，保护干部担当作为和干事创业的积极性。同时，还要强化问题整改，举一反三，建立审计发现问题督促整改长效机制，确保绿色金融业务审计“查得出、报得上、改得了、防得住”。

作者：张光军 

单位：中国农业银行审计局武汉分局

来源：审计观察