自财政部等五部门发布的《企业内部控制基本规范》实施以来，图书出版企业尤其是图书上市公司根据自身特点积极推进内部控制工作，取得了一定的成绩，但在内部控制实施过程中，还存在一些问题。本文在分析这些问题的基础上，提出相关建议。

内部控制是图书出版企业进行现代化管理的重要手段和途径，是为提高经营效果和效率、增强财务报告的可靠性等而提供合理保证的一种过程。完善内部控制，可以帮助图书出版企业实现特定的经营目标，防范财务舞弊，减少内部控制失控的风险。具体来说，主要发挥以下三方面作用。

一是提高各项运行管理信息的准确性和可靠性。在瞬息万变的图书竞争市场中，图书出版企业要想有效地管理经营单位，就必须及时掌握各种管理信息，通过控制手段尽量提高所获得信息的准确性和有效性。

二是保护自身财产安全。通过内部控制体系，完善图书出版企业的财务管理体系，消除经营管理中的漏洞，确保编辑、印刷、发行等各项活动有序运行，从而保证财产物资的安全。

三是为内部审计提供可靠的依据。内部审计必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误和揭露弊端，而完善的内部控制体系可以保证图书出版企业信息的准确性和数据的真实性，在管理信息真实可靠的基础上进行纠错，有利于内部审计功能的实现。

（一）内部控制现状

我国图书出版企业大多由事业单位转型而来，有很多图书企业尤其是中小型图书出版企业对内部控制缺乏足够的重视。如一些图书出版企业仍沿用之前的管理模式，管理理念相对陈旧；还有一些图书出版企业虽然非常重视内部控制体系的建设，但是存在设计不合理、实施不力的情况，导致无法实现高质量发展。

从根本上来说，完善内部控制需要图书出版企业自身提高内部控制意识。然而，从目前情况来看，一些图书出版企业的管理人员还没有从根本上认识到内部控制的重要性和必要性，内部控制意识不强。

（二）内部控制中存在的问题

具体来说，图书出版企业内部控制主要存在以下四方面问题。

一是内部控制机制不健全。由于历史原因，一些图书出版企业不重视风险评估，抵抗风险的能力不强，或缺乏完善的内部审计机构和流程，监督范围较窄，有效性较低。有的图书出版企业沿用以前的内部控制制度，缺乏有效完善的结果评估、执行追踪等监督制度。如未将印刷和图书保管人员进行岗位职责分离，存在人员随意更改出库和入库信息的风险，从而可能导致出现账实不符的现象。

二是财务管理混乱。一些图书出版企业对预算管理缺乏重视，没有制订详细的全年工作计划。在预算编制中，存在粗放、简单、形式主义等问题，账面周转率滞后，库存压力相对较大，应收账款增加，具有较大风险。另外，即使制定了相对完备的财务制度，执行力也较差。如有的图书出版企业制定了《业务招待费管理办法》，明确了业务招待费的支出原则和标准、报销流程等，但在实际报销中，经办人员对报销事由没有写清楚，仅凭一张就餐发票报销，而报销过程却一路绿灯。此类有令不行的资金使用方式严重违背了财务审批和报销制度，给图书出版企业的经营发展带来较大的风险隐患。

三是出版流程设计不合理。一些图书出版企业缺乏对市场的前瞻性和适应性，管理跟不上时代的步伐，工作流程设计不合理，处理问题不够及时。在图书出版过程中，并没有严格遵循“三审三校”制度，将一审二审合一或者一校二校都由一个人负责，没有交叉审校，导致出现不该出现的差错；或将审稿外包，没有对稿件进行严格把关，不符合相关出版规定。

四是组织内部信息沟通不畅。一些图书出版企业的重要信息不能通过合理的渠道如实、顺利地传达给实施内部控制的上层管理组织，不利于风险管理。有些是制度原因，阻碍了信息的传播；有些是由于信息过滤，一些信息传送者出于自身利益的考虑对信息进行了筛选，从而影响了信息的有效传达。

（三）问题产生的原因

一是领导重视不够。当前，有些图书出版企业管理人员的内部控制意识淡薄，并未认识到内部控制对企业自身长期经营发展的重要性，对内部控制没有给予足够的关注。有些图书出版企业的管理人员将工作重心放在出版核心环节，对内部控制关注较少，导致其内部控制工作薄弱，出现舞弊的风险大大增加。

二是风险管理经验不足。科学合理的风险管理可以为图书出版企业提供较大的发展动力，但在实际中，有些图书出版企业管理人员缺乏风险管理经验，对企业自身的风险识别能力不足，给后期发展埋下了较大的风险隐患。

三是出于成本考虑。很多小型图书出版企业，编辑和发行人员占比较大，管理人员较少且以编务和财务人员为主。由于人手有限，对内部控制和风险管理的开展有心无力。

四是动力不足。我国内部控制规范体系对上市公司要求较多，对非上市公司尤其是非上市的中小型图书出版企业未作要求。年报审计对图书出版企业的内部控制关注不多，因此图书出版企业加大内部控制的外力不足。

随着行业的快速发展，尤其是受近年来发生且不断持续的新冠肺炎疫情影响，图书出版企业面临更加激烈的市场竞争，面临的风险也不断加大。为了更好地应对挑战，在市场竞争中立于不败之地，图书出版企业应加强内部控制建设。

（一）强化内部控制体系构建

提高领导重视程度。图书出版企业可以将内部控制建设作为“一把手”年底工作述职的重要部分，倒逼企业领导人员重视内部控制体系建设，从思想意识上真正提高对内部控制的重视程度。

加强风险管理。图书出版企业应采取可行性手段对自身存在的风险进行识别，在遇到新发展机遇的时候，需理性对其进行科学分析和评估。

构建内部控制工作机制。首先，建立内部控制领导小组。图书出版企业“一把手”任小组组长，组员可以由各个部门的负责人担任，会计主管应加入其中。其次，建立专题研讨内部控制机制。将内部控制作为一项重要工作，领导班子每年应该参会至少两次。再次，明确各级人员的责任和义务，强化各级人员的责任意识，如对经办人、审核人和审批人的责任与义务应进行明确细致规定。

（二）完善财务控制流程

完善预算业务控制流程。预算编制工作领导小组每年应该至少召开两次预算编制沟通会。一次是预算编制启动会，各个部门可以提前准备预算编制；另一次是预算批复后的15天内，财务部门汇报预算批复情况和预算执行的时间点。

完善资产业务控制流程。对于出版时间较久的库存图书每年进行一次全面清查，对于需要清理的图书，要规范处理流程，合理去库存，促进图书出版企业资金回流。

（三）合理设计出版流程

对于图书出版企业来说，出版流程是影响图书出版质量和防范出版风险的关键因素。合理设计出版流程，对于内部控制来说尤其重要。

设计适合当前市场的出版流程。出版正处于从传统出版向智能出版时代、数字出版时代的转型阶段，图书出版企业可以根据时代特征，优化出版流程。如图书策划环节，图书出版企业可以依托人工智能机器学习技术、大数据分析挖掘等技术对图书出版企业自有数据和公共数据进行深入挖掘分析，掌握目标读者的阅读需求，利用优秀选题策划模型，精准设计图书选题。

培养专业化的图书出版人才。根据自身专业化特点和岗位需求培养专业人才，可以从三方面入手：一是组织编辑人员加强出版专业相关知识学习，不断更新自身的知识体系；二是广泛开展经验交流，学习同行业先进单位的出版经验；三是严格执行“三审三校”制度，定期召开“三审三校”制度的学习和案例分析座谈会，确保制度得到贯彻落实，形成刚性约束。

（四）完善信息系统控制

为加强内部信息沟通，提高内部控制效率，图书出版企业应当建立信息沟通体系，及时传达重要信息。如编辑部门可以每半个月或者每月与发行部门交流新上市图书的卖点、受众人群、精彩篇章等，使发行人员对新书有清晰完整的认识，便于图书发行；财务部门可以定期向编辑人员和发行人员公布财务状况，使各部门及时了解图书的整体收支情况；发行部门可以定期向编辑人员公布图书销售情况，使编辑及时了解图书市场动态。

基于内部控制的重要性，图书出版企业应引起高度重视，从完善内部控制体系入手，不断提高内部控制的执行力，从而进一步增强企业在市场上的竞争力。(作者赵伟伟单位系中国内部审计协会)

来源：《审计观察》杂志2022年第4期