党的十九大报告提出，推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合，建设数字中国，为电信行业发展带来了新的重大机遇，网络建设投资随之加大。推动企业高质量发展，既是国家经济社会进入新时期新阶段的必然要求，也是贯彻新发展理念和供给侧结构性改革的必然内容，更是电信行业适应境外新技术新业务发展的必然趋势。质量是工程审计工作的生命线，也是内部审计生存和发展的内在需要，做好投资领域高质量工程审计，将更好的以高质量的审计工作推动企业高质量发展。大数据和信息化环境下的工程审计，面临着艰巨的挑战也迎来宝贵的机遇。近年笔者所在公司审计部分析电信行业网络建设面临发展新规律新趋势，总结工程审计工作呈现出新的特点，在加强集约化、标准化和信息化实践中逐步探索创新技术方法挖掘价值，促进工程审计提质增效，助力企业统筹发展和安全。 一、新时代下电信行业网络建设面临发展新规律新趋势，为工程审计工作带来了深刻影响和巨大挑战 （一）电信企业统筹发展和安全发展面临外部宏观环境和整个行业的变化 当前电信企业面临的内外部环境复杂多变，风险防范工作十分重要，我们要深刻领会习总书记“防范化解重大风险、保持经济持续健康发展”的深刻内涵，扎实做好风险防控工作，推动各级单位强化底线思维，树立“防范风险也是创造价值”的安全发展理念。 从政策导向看，中央实施网信立国、网络强国战略以及国家大数据战略和互联网+行动计划，激发了通讯与信息需求，为电信业加快发展提供了强大动力。从行业发展看，信息技术加速变革，中国电信提出ABCDEHI5G技术助力中国电信产业升级，即人工智能（AI）、区块链(Block)、云计算(Cloud)、大数据(Data)、边缘计算(Edge)、智慧家庭(Home)、物联网(IoT)、5G等信息技术的快速发展为产业升级提供了源动力，为电信业加快发展提供了新的空间。通信运营商的根基是网络，没有网络做支撑，其他事情都无从谈起。因此网络建设要密切关注大的发展环境和整个行业的变化，并深刻认识、清晰把握这些新的变化，把网络发展置身于国家宏观发展环境中去考量，置身于国民经济和行业发展中去谋划，才能做好网络发展的各项工作。 （二）加大固定资产投资，对电信工程建设管理提出了新要求 近年来，中国电信积极践行建设网络强国和数字中国，加速布局云计算，加快5G网络建设，推动云改数转。为了应对变化，近年来电信集团公司每年的建设投资额均高达几百亿，面对如此大的投资，如何优化资金投向，突出投资重点，将有限的资源配置到最有效的业务、区域和客户上；如何加强建设投资过程管控，强化评估跟踪，落实效益问责，提升网络发展和投资建设的管理水平，对企业深化改革、转型发展以及生产经营的影响较大。 （三）新形势下内部审计工作呈现出新的特点，对工程审计工作提出了新的要求 随着企业内外部环境的变化，随着国际资本市场监管力度加大，工程投资建设及工程审计工作呈现新特点：一是投资成本和投资效益成为投资者关注的焦点，控制资本性支出、提高投资效益是今后一段时期电信企业要重点关注和解决的问题；二是“企业价值最大化”的理念正逐渐成为各级领导管理工作的指导思想，实现国有资产保值增值、资本收益最大化和企业可持续发展成为企业经营发展的目标；三是在内部控制体系的建立、完善和有效运作的过程中，工程审计应该发挥的监督评价作用；四是在信息化环境下，如何有效利用大数据发挥增值服务，需要探索新方法新思路。这些情况的出现，为工程审计工作带来了深刻影响和巨大挑战。
二、工程审计通过集约化、标准化和信息化技术方法创新提升工程审计质量助力企业统筹发展和安全发展的必要性和可行性
（一）工程审计在节约建设资金、促进工程建设管理、提高投资效益等方面，发挥了不可替代的作用 笔者所在审计部门结合当前企业深化改革过程中工程建设的管理模式、业务流程、关键风险的变化情况，研究对工程审计的影响及相应举措，对电信工程审计发展方向、延伸的领域进行合理的规划和有益地探索，不断拓展工程审计的领域，挖掘工程审计的深度，推进工程审计信息化进程，进一步提升工程审计的价值。以工程结算审计为例，笔者所在省公司审计部每年都要完成近万项工程结算审计项目，审计金额20多亿元，审减工程造价1亿多元，为企业节约建设资金成效显著；同时还开展工程建设过程中的合法合规性审计、全过程跟踪审计、竣工决算审计、经济效益审计、后评价等，工程审计类型贯穿工程项目全寿命周期实施全过程，通过发现工程管理中存在问题，分析原因，提出审计建议，规范工程管理流程，提升投资效益。 （二）提高工程审计质量为促进企业的统筹发展和安全发展发挥重要作用 在企业经验投资领域中工程审计工作发挥着极其重要的作用，通过对企业投资领域工程的审计，能够促进企业投资领域工程建设规范开展，为企业创造更多的经济收益，提高企业发展风险防范的能力。因此，提高工程审计质量对促进企业统筹发展和安全发展发挥了非常重要的作用。工程审计质量是指工程审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平，是工程审计工作水平的综合反映和集中体现。工程审计质量控制，是指工程审计机构为确保其审计质量符合工程审计准则的要求而制定和执行的政策和程序，它是驾御、控制审计工作全过程，提高审计质量，确保实现审计目标的重要手段。工程审计质量控制，不仅出于规避风险的需要，更为重要的是，这直接关系到工程审计的职能是否能真正体现。在当前大数据及信息化环境下，为了达到上述控制目标，创新技术方法挖掘工程审计价值，将成为新时代提升工程审计质量的一个重要手段及有效手段。 （三）以“集约化、标准化和信息化”为抓手，构建工程审计质量控制体系 工程审计质量控制体系，是工程审计机构及其审计人员为加强工程审计工作，达到预期的质量标准而建立的相互关联或相互作用的一组要素。它包括实现审计管理目标的组织结构及物质手段、各岗位的职责、工作标准和工作程序等。各种要素相互依靠，相互钳制，丝丝入扣，少了任何环节或哪一个环节出了问题，都将影响整个审计工作成效。通过几年的实践探索，笔者所在审计部门从梳理流程入手，以挖掘价值、提供增值服务为目标，抓住工程审计关键环节尝试创新技术方法，以集约化、标准化和信息化为抓手，构建工程审计质量控制体系；即通过三个创新举措促进审计质量提升：一是以集约化为抓手构建工程审计智慧运营系统；二是以标准化为抓手完善工程审计流程程序，三是以信息化为抓手深化审计成果应用。
三、电信企业加强集约化、标准化和信息化，挖掘价值，提升工程审计质量，助力企业统筹发展和安全
在当前信息化环境下，为了达到工程审计质量控制目标，需要工程审计管理系统、作业系统、风险管控系统等IT系统有效支撑工程审计高质量发展；在大数据背景下“数据即资源”，企业内部MSS管理支撑系统中大量工程数据，如何挖掘隐藏其中有重要价值信息，促进工程管理水平提升，为工程审计结果提供更直接、更客观、更全面支持，满足工程审计结果综合性应用需要，是企业面临的挑战与机会。 1.持续优化集约化管理模式，推动内部审计体制创新。独立性被视为审计的灵魂、审计的立身之本。随着集团及省公司投资、营销、采购、财务等资源要素和管理权限的不断集中，集中运营风险存在加大趋势，要求审计部门以更集约的体制、更快速的响应速度加以应对。因此，为适应公司深化战略转型、业务运营一体化、管理集约化对审计工作提出的要求，更有效发挥审计职能，笔者所在公司实施审计体制改革，建立省、市公司两级审计管理体制，审计资源集中到省，省对地实行派出制管理，人财物由省审计部集中管理，实现机构集约、资源集约、业务集约。从优化审计机构设置、强化审计业务集约管理、落实内部审计职责、优化管理机制等方面构建自上而下的审计集约管理运作机制，推进“审计工作计划、审计资源调度、审计制度标准、审计质量管控、审计信息化、审计工作成果”六统一。
2.集约MSS管理支撑系统平台数据，构建工程审计“大数据”应用新模式。企业内部MSS管理支撑系统中有计划建设模块、基础核算模块、采购模块、物流模块、合同模块、审计模块、智能转固模块等平台隐藏大量工程数据信息，从其表现形态来看包括以数字式存在的数据，还包括以文字、图片、音、视频等形态存在的数据，挖掘与应用大数据迫在眉睫。笔者所在企业一是结合大数据特点与技术优势，构建工程风险数据库。通过集中MSS管理支撑系统计划建设、基础核算、采购、物流、合同、审计等数据信息，进行数据融合、加工、分析、汇总，形成工程风险数据库，将“大数据”与工程审计有机结合在一起。二是以风险防范和价值提升为目的，搭建“工程风险管控”模块。从工程全过程管理中梳理出31个可扫描风险点，定期进行风险扫描输出结果，作为全省工程管理风险监测和预警工具，支撑相关管理部门及时处理异常情况，防范工程过程管理风险。 3.工程审计管理系统实现上线自上而下的集约化管理，提升工程审计整体质效。为了提高工程审计工作的效率，更有效的管理审计数据、文档，更及时的反馈所有审计的项目信息，更规范的执行审计流程，工程审计管理系统孕育而生。工程审计管理系统，主要实现工程审计计划管理、工程审计项目管理、工程审计外包管理、审计支持和统计分析等功能（见下图所示）。
对公司管理层而言，通过工程审计管理系统可全面了解工程审计工作开展情况，便于对审计工作进行指导及业绩评价。对审计管理者而言，通过工程审计管理系统可了解审计计划完成情况及项目开展进度，实施审计项目质量控制，加强审计资源管理。对一般审计人员而言，通过工程审计管理系统可远程审计，缩短审计项目周期，节约审计成本，运用强大的审计分析和支持功能，提高审计工作效率与质量。 4.工程量价编审工具实现在线智能审计，提高工程结算审计精确化管理水平。为统一工程结算编审标准，提高工程结算工作效率，促进工程造价管控水平进一步提升，笔者所在企业集团公司审计部根据MSS 规划蓝图和审计信息化规划，统一完成了工程量价编审工具软件开发上线运行（见下图所示）。工程结算量价编审工具是基于工信部通信工程费用定额，按照工信部概预算表格编制规范，实现施工单位在线编制或导入工程结算数据、建设部门初审结算数据、审计部门结算审计以及审计结果三方对账的工具。通过固化表间运算逻辑以及自动核对、匹配等功能，完整记录初审、审计的审减条目、金额及原因，强化工程造价编制到审计过程的标准化、透明化、高效化，全过程在线智能审计各环节审核痕迹清楚、责任明确，有利于优化工程造价管控流程，降低工程造价管控风险，提高智慧运营能力。
内部审计人员的业务水平和业务能力是有差异的，那么如何保证每个人员所进行的审核及报告都是高质量的？最根本同时也是最有效的途径在于科学化、标准化审计操作程序，即制定工作规范手册。工作规范手册是一种程序，其针对的对象是具体的作业活动，工作规范手册是指为保证审计项目过程的质量而制订的程序。笔者在实践中结合企业自身情况主要注重于以下工作流程的规范。 1．根据工程审计的特点，编制并颁布《工程审计工作规范手册》。针对工程审计业务流程的各个环节，分析风险点，确定内控控制要点，进而总结提炼出审计方法、操作指南。《工程审计工作规范手册》主要编制各种类型工程审计的流程操作指引，建立包括审计准备、审计实施、审计复核、审计报告、整理归档、后续审计等各阶段的质量控制，形成科学化、标准化的审计操作程序。通过规范手册的运用可以避免审计内容的随意性，规范手册中列举的审计事项都是必须审计的内容，不得遗漏，而规范手册中列举的审计方法则为审计人员，不论新手老手都提供了基础的审计技巧。审计作业规范手册在避免审计的随意性，确保审计作业过程及审计文档的规范化、标准化的同时，也可以减少审计风险，保障工程审计质量。 2.针对工程审计难点风险点，编制并颁布《通信工程现场审计操作手册》。现场审计是加强工程结算审计质量管理，提高工程结算造价真实性的直接手段，是规范企业施工管理、树立审计权威、督促企业投资成本合理利用有效的办法之一。为加强通信工程综合造价管理，提升现场审计工作效果，首先，笔者所在审计部区分工程投资的专业类别，收集现场审计的要点，编制了现场审计操作手册，供现场审计人员参考。《通信工程现场审计操作手册》涵盖现场审计流程、基本要求、基本内容、前期准备、审计要点、结果运用、处罚办法、表格附件等方面。《通信工程现场审计操作手册》对工程审计工作的质量具有保障提升作用。其次，借助信息化手段，不断多样化工程现场审计取证手段。随着环境及要求变化不断完善工程现场流程和操作指南，目前已修订更新到4.0版，要求审核人员通过查看、清点、丈量、测试等手段开展现场审计的基础上，严格落实现场审计须拍照留下痕迹，以拍照为手段提供现场实证依据减少争议事项；照片信息主要包括：现场审计时间、证明到过现场的地标以及现场审计地点的经纬度、发现问题的工程现场，体现材料设备品牌规格、反映现场实施情况等，针对争议较大的现场要求录制视频进行取证方式，为现场审计取证提供多样化手段。 数据环境的变化、科学技术的进步进一步提高企业内部对数据信息全面性准确性、即时性的要求，促使管理层对工程审计结果应用的要求进一步提升。信息化环境下的工程审计，工程审计从注重结果审计向加强工程造价全过程管理转变后，笔者所在省公司审计部门通过实践，以信息化为抓手深化工程审计成果应用，通过对大数据信息的综合分析，将信息及时反馈相关部门，充分发挥内部审计咨询、服务职能，构建信息应用与沟通协调机制，有利于进一步提高审计质量，防范风险。 1.落实云改数转战略，加快审计数字化转型。福建分公司认真落实中央、国家及集团公司对审计工作的新要求，坚定围绕云改数转战略和高质量发展两大主题，以“防风险、保落实、促发展、提价值”为目标，加快推动审计数字化转型，持续提升审计监督效能，更加积极主动地服务企业改革发展大局。通过细化复核标准要求、强化委托项目管理、统一现场审计抽查结果运用规则、强化现场审计管理、完善工程审计质量考评体系和定期开展检查进一步加强审计基础管理；通过明确审计系统数据口径、提供高效数据支撑、持续推进全省定额统一、提升审计时效和规范结算审计范畴进一步提升审计标准化；通过梳理总结工程审计工程发现的典型性、普遍性问题，提出管理建议，定期发布审计综合通报，推动审计成果对内、对外运用，进一步深化审计成果运用；通过强化对投资管理关键环节的审计监督，提升投资效益，降低工程建设领域风险，开展工程服务清单定价管理专项审计进一步推进工程审计转型。通过数据驱动和数据赋能，实现审计工作提质、降本、增效。
2.采用现场审计APP助手，推进工程审计信息化。为进一步加快推进工程审计信息化，提升工程数字化审计能力，笔者所在公司积极推广工程现场审计助手APP的运用。通过现场审计助手可与MSS审计系统“量价模块”对接，能获取送审数据，也能回传审计信息（包括现场采集的图文证据），提供审计人员便利的现场审计辅助功能，包括现场查询送审数据、现场记录审计信息、现场采集图文证据、轨迹记录。系统根据现场审计记录，自动生成现场审计工作底稿，若审计的数据为工程明细，则提供钻取功能，施工单位、工程项目负责人、审计人员可在现场进行电子签名等等。现场审计助手APP的使用，进一步推进工程审计信息化，为从工程造价编制到审计过程的标准化、透明化、高效化，提升整体工程审计质量及效率创造有利条件。 3.适时发布工程风险情况通报，促进工程精确化管理水平提升。工程风险情况通报主要是以“工程风险管控”模块输出数据为依据，以工程全过程管理节点中梳理出31 个可扫描风险点为指标体系。工程风险数据主要通过“工程风险总览”、“在建工程预警”和“工程管理员风险总览”展示。同时提供按照“建设程序、时效管控、物供管理、预算管理、支出规范”五个维度分类展现形式，对工程建设管理全过程风险领域实施监测和预警，以促进工程精确化管理水平提升。 4.定期汇总分析工程审计开展情况，形成工程审计综合报告提交相关部门及公司管理层。工程审计报告内容涵盖了工程审计开展情况及新举措、工程结算审计审减率上升或下降原因分析、工程审计中发现的问题、需要关注的事项以及审计建议等。工程审计综合报告为相关部门及领导提供审计信息的同时，通过对工程结决算审计发现问题及审减原因分析，从流程制度上入手，协助建设主管部门优化完善工程管理流程，加强对施工、监理单位的管理考核，及早防范和化解风险。如笔者所在省公司审计部每年分析工程审减原因，对建设单位针对性加强现场管理具有一定指导意义：
综上所述，审计部门要进一步提高站位，更加自觉地以推动国家和集团公司、省公司的重大决策部署高质量落实为目标，更加积极主动地发挥审计在企业治理体系中的重要作用，以审计独立、客观的视角，通过进一步加强工程审计集约化、标准化和信息化工作，从全局角度看企业各项工作的推进情况，帮助企业解决影响投资领域改革发展的体制机制性障碍，及时发现和推动解决影响企业发展质量和效益的关键问题，以及影响企业投资安全的风险隐患，以高质量的工程审计为企业投资领域统筹发展和安全保驾护航。
来源：2021年度福建省内部审计理论研讨一等奖论文
