在市场经济条件下，企业风险管理的作用日渐突出，提高风险管理水平迫在眉睫。企业要建立财务危机预警指标体系，加强筹资、投资、资金回收以及收益分配的风险管理，实现经济效益最大化



财务风险管理与企业内控关系问题的研究

刘建明



在日趋激烈的竞争环境中，企业集团风险管理的作用日渐突出，而我国企业集团的风险管理相对落后，因此，提高其风险管理水平迫在眉睫。本文中，笔者拟针对我国企业集团的现状，分析加强企业内部会计控制的必要性，并通过对中美两国企业内部控制规范的横向比较，简述我国企业内部会计控制的现状及存在的不足，从而探讨加强企业内部会计控制的具体措施，以期推动企业内部会计控制的有效实施，发挥其应有的效果与作用。

一、企业财务风险管理和内部控制的内涵
财务风险是财务成果和财务状况的风险，有狭义和广义之分。狭义的财务风险是由企业负债引起的，具体来说是指企业因为借入资金而增加的丧失偿债能力的可能和企业利润（股东收益）的可变性；广义的财务风险是指企业的财务系统中客观存在的由于各种难以或无法预料和控制的因素作用，使企业实现的财务收益和预期财务收益发生背离，因而蒙受损失的机会或可能。
风险管理是指经济单位通过对风险的确认和评估，采用合理的经济和技术手段对风险加以控制，以最小的成本获得最大的安全保障的一种管理活动。风险管理学源于保险学，风险管理通过控制对策处理损失风险，如果在实施控制对策后损失仍然可能发生，则可运用财务对策。财务对策是将损失转移给他人，或将损失留给组织或家庭内部。但在财务独立经营的资本财务时代，风险管理应当成为财务管理的基本职能。
财务风险管理关注企业的价值损失，通过管理价值风险来管理物质要素。现实中，我国企业集团对风险的识别、管理，无论是在主观意识方面，还是在风险管理机制建设方面，都显得远远不够。因此，必须注重企业集团风险控制体系的建设。
企业内部控制作为企业管理的重要组成部分，随着时代的变革、经济环境的变化、竞争的加剧和内部管理需要而不断变化。从发展的历史来看，企业内部会计控制与企业内部控制之间有着与生俱来的关联，是相互协调发展并逐步走向“你中有我，我中有你”的最终融合。

二、企业财务风险管理与内部控制的原则
1.收益、风险均衡原则。风险均衡原则要求集团不能只追求收益，而不考虑发生损失的可能。集团进行的每一项具体的财务活动，要全面分析其收益性和安全性，按照风险和收益适当均衡的要求来决定采取何种行动方案，趋利避害，争取获得较多的收益。
2.风险适度、限度承担的原则。财务风险的存在是一个普遍的事实，但必须正确及时地识别风险，控制风险，并明确最大的风险限度，保证企业的正常
安全运营。
3.超前预警、有效规避的原则。风险的出现具有预示性，企业集团必须建立健全风险识别系统、预警系统和财务风险的管理系统，从而有效地规避风险。
4.分级分权管理的原则。对财务风险的管理与控制要在集团统一领导的前提下，实行分级分权的管理办法。以集团现有的管理体制，按照集团的母子公司分级管理和控制。

三、企业财务风险管理与内部控制的必要性
观察当今世界上企业内部会计控制做得较好的国家可以发现，加强企业内部会计控制可以达到以下几方面的效果：
1.有效的企业内部会计控制有利于加强组织效率。一个有效的企业内部会计控制在提高企业经济效益的同时，还能促使包括国家在内的各种组织的效率最大化。所谓组织效率，是指组织目标的达成情况。
2 .有效的企业内部会计控制有利于加强企业结构治理。所谓企业结构治理，指公司所有利益相关者之间，为确定、监督和控制各自的责任、权利和利益而做出的制度安排，是企业正常运行的基础和框架。目前较为完善的企业治理结构是公司治理结构，它要解决的核心问题正是由于所有权和经营权相分离基础上的信息不对等而造成的企业经营管理混乱的问题，以效率和公平为基础，促进相关利益方的责、权、利相互制衡。在此过程中，内部会计控制作为高质量会计信息获取的手段，起着至关重要的作用，是公司治理结构的重要组成部分，是正确处理企业利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。
3 .有效的企业内部会计控制有利于建立稳固强大的国家财政。会计信息是国民经济信息的重要组成部分，
是制定宏观经济政策、实施宏观调控手段的基础性依据。加强企业内部会计控制，能确保会计信息的真实与完整，从而有利于提高财政宏观调控措施的科学性和准确性; 有利于夯实税基，做到应收尽收、扩大税源;有利于规范财政资金管理，提高财政资金的使用效益和透明度。
4.有效的企业内部会计控制有利于建立惩治和预防腐败的管理体系。中纪委五次全会和中共中央印发的《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防体系实施纲要》指出:要加强对权力运行，尤其是重点环节和重点部位权力行使的制约和监督，强化内部制约机制;对重大项目安排和大额资金的使用，须由领导班子集体做出决策;要加强财政资金管理，提高财政资金的使用效率;要健全国有资本投资决策和项目法人约束机制，实行重大投资项目论证制和重大投资决策失误追究制;要建立健全金融机构内控机制，强化金融监管。解读中央这一决定精神，可以概括为一句话:制约权力、追究责任、重点监管，这也正是内部会计控制建设中应始终遵循的基本原则和努力方向。因此，加强企业内部会计控制建设，对从源头上治理腐败具有积极作用。

四、企业财务风险管理与内部控制的现状及存在的问题
由于企业内部会计控制与企业内部控制是相生相伴的，因而必须从企业内部控制体系入手来看我国当前企业内部会计控制的现状及问题。
我国内部会计控制中存在的主要不足主要有:（1）我国的企业内部会计控制由于未能与内部控制有效地融为一体，造成内部会计控制作用的范围狭窄；（2）目前我国内部会计控制的目标比较单一，仅局限于防止员工的舞弊行为，而没有上升为整个社会兴利的综合目标上来；（3）我国企业内部会计控制的构成要素不够完善与准确，致使各级组织对于内部会计控制的理解不统一，重视不够。

五、防范和化解企业集团财务风险的对策与措施
（一）建立健全企业集团财务风险识别与预警系统
建立健全企业集团财务风险识别与预警系统，用以判断财务风险存在的大小、对集团的影响程度、是否存在危害性风险，构建有效的财务风险管理决策系统。
1.财务风险的识别。财务风险识别是在不利风险刚出现或出现之前就予以识别，以准确把握各种财务风险信号及其产生原因。集团财务风险识别的主要方法有：现场观察法和财务报表法。现场观察法即通过直接观察集团的各种生产经营和具体业务活动，具体了解和掌握集团面临的各种财务风险。财务报表法，即通过分析资产负债表、损益表和现金流量表等会计资料，确定集团在何种情况的潜在损失和原因，对主要指标的实际值和标准值进行对比分析，以确定风险的存在和风险程度。
2.财务风险预警。财务风险预警是在财务风险实际发生之前，捕捉和监视各种细微的迹象变动，以利预防和为采取适当的对策争取时间。企业集团要建立完善的信息管理系统，一旦发现财务风险信号，就能准确及时地传达至主要人员，以防事态的逐步扩大。
（二）建立健全有效的财务控制机制
选择合理的企业集团财务管理模式，处理好集团和子公司之间的集权与分权关系。在适度集权的基础上，企业集团应建立权、责、利相结合的机制。从集团全局出发，针对不同的职能部门规定不同的经济责任，划分不同的经济职能。集团财务部门加强对投资决策、成本控制等方面问题的研究，通过各种形式的内部市场化建设以及内部结算中心建设来优化财务管理行为。为适应组织结构扁平化的发展趋势，集团财务管理应广泛应用现代化的网络信息技术，加快信息的集成化速度。在企业中实施企业资源规划系统，通过将企业流程再造及供应链统筹管理纳入企业财务资源规划系统，使企业有限的资源得到充分利用，提高企业的经济效益。这既是防范与化解财务风险的重要措施，也是确保企业财产安全和财务活动效益性的有效手段。
（三）加强企业的财务预算管理
财务预算管理由集团公司组织实施和管理，实施对象包括集团本部、集团下属企业以及集团下属企业的全资及控股子公司。财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金的取得和投放、企业的经营成果及其分配等资金运作所作的具体安排。
1.建立财务预算管理的组织机构。集团公司的法定代表人对集团财务预算的管理工作负总责，成立由有关职能部门组成的财务预算管理委员会，主要拟订财务预算的目标、政策，制定财务预算管理的具体措施和办法，审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算，协调解决财务预算编制和执行中的问题，组织审计、考核财务预算的执行情况，督促企业完成财务预算目标。
2.规范财务预算的编制程序和方法。根据集团公司的整体发展战略，按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，在决策的基础上提出企业集团财务预算目标。各预算执行部门按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本部门财务预算方案。财务预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整意见并反馈给有关预算执行部门予以修正，再由财务预算委员会逐级下达给各预算执行部门执行。
3.做好预算的事前控制、事中控制和事后控制。各预算执行部门定期报告财务预算的执行情况，对新情况、新问题及出现偏差较大的重大项目，要特别注重查找原因，及时提出改进经营管理的措施建议。
（四）充分利用实时信息系统
进行财务内部监控建立健全内部财务监控机制，是防范和化解财务风险的有效措施，内部监控包括会计控制和管理控制两类。集团财务监控工作建立在各项财务预算的基础上，目的是保证子公司的资本结构良好，财务运作符合企业集团的整体利益，从而更好地防范和控制财务风险，促进企业集团的可持续发展。一般来讲，可以向子公司派驻财务总监，负责监督子公司的财务行为；也可以通过董事会和监事会对子公司进行监控。对子公司的监控结果，主要通过考核相关的指标进行，如现金比率、流动比率、不良资产比率、资产损失比率和净资产收益率等。企业集团充分运用实时财务信息跟踪监督和控制资金流，以消除无效的资金占用，提高资金的使用效率，确保集团财务目标的实现。

六、加强企业内部会计控制的具体措施
针对我国企业内部会计控制存在的问题，应从软控制和硬控制两方面入手，改善当前内部会计控制的现状。
1.软控制。所谓软控制，是指包括公司治理、高层经营理念与管理风格、职业道德、诚实品质、控制文化、风险评估等在内的各种控制。要搞好企业内部会计控制，就必须把握好这一重要的关口。
（1）完善企业内部会计控制理论。可以借鉴美国的经验，由财政部牵头，会同证监会、人民银行等部门组成专门小组制定一个理论严谨、内容广泛并兼有较强可操作性的内部会计控制规范，完善企业内部会计控制理论。
（2）完善内部会计控制环境。影响控制环境的主要因素有:人员素质、企业文化、董事会与审计委员会职能的发挥以及其他诸如企业管理者的素质、管理哲学、组织结构、权责分派体系、人力资源政策及实务等因素。控制环境会直接影响到企业内部会计控制的贯彻和执行，影响着企业经营目标及整体战略的实现，必须予以关注。
（3）与市场经济同步发展，完善外部治理机制。完善的外部市场（包括商品市场、人才市场、金融市场）将有利于竞争性的经理市场、产品市场、资本市场的形成，最终形成良好的上市公司外部制约机制，有利于加强企业内部会计控制。
（4）及时与审计部门和外部监督组织进行事后分析、评价内部会计控制的设定与执行情况，以便及时改进内部会计控制程序的不足，并配合相应的奖惩制度，搞好风险评估和控制。
2.硬控制。硬控制是指与软控制相对应的控制，也就是在搞好软控制的同时，一定要注重包括财务报告、资产与记录的接触、使用与传递、授权授信、岗位分离、数据处理及传递等一系列的硬控制。在企业经营活动中，可以借鉴美国的经验，对企业经营流程进行控制。首先将企业的经营流程分为进货、营运、出货、营销及销售、顾客这五个价值链作业;其次，将价值链作业分为管理、人力资源、研究开发、采购四个基础作业;再其次，将管理细分为财务管理、企业治理管理、外部关系管理、行政管理服务、信息技术服务、风险管理、法律事务管理、企划等子作业;再次，财务管理又细分为货币资金、应收账款处理等多个控制作业点;最后，各个作业控制点再制定相应的控制子目标，实施风险控制。把各层次可操作的控制作业组成环环相扣的立体控制体系，从而在进行数据处理与传递时，可强调收集和挖掘各种与决策相关信息的重要性，加强对信息系统的安全保护和独立的监督评审，防止突发事件，特别是在有效控制电子信息系统和信息技术的使用方面，建立有效的交流渠道，以确保相关信息的正确传递。随着改革开放的逐步深入、社会经济的发展和公司治理结构的进一步完善，企业内部会计控制与内部控制将会更加融合，并在企业管理中逐步显示出它的核心作用和强大的不可替代力量。企业要生存发展，就必须重视并加强企业内部会计控制。
综上所述，企业在经营管理中，只有建立财务危机预警指标体系，加强筹资、投资、资金回收以及收益分配的风险管理，才能实现企业经济效益最大化。

（作者及单位：焦作会计学会课题研究组

组长:刘建明；成员：曹靖、曹殿斌、徐楚迪；执笔：徐楚迪）