马江/文
从 2022 年 1 月开始，新疆维吾尔自 治区各行政事业单位全面使用预算管理 一体化系统。该系统将单位基本信息、 人员信息、资产信息、项目信息等全面纳 入系统，从预算编制、预算执行、会计核 算、报表管理等全过程进行监督，形成财 政系统自上而下直接查阅相关资料，切 实晒政府账簿收支情况，提高预算执行 的真实性、准确性和透明度。
在预算管理一体化系统中包括会 计核算业务内容，财政部会计司在 2022 年 9 月颁布《政府会计准则制度解释第 5 号》，对在预算管理一体化下的有关会 计处理规定进行规范，进一步明确会计 处理方法，指导基层财务人员能够正确 处理相关会计业务，提高财务数据的真 实性和准确性。
会计核算中应注意的事项
有 关 会 计 凭 证 录 入 工 作 的 方 式 。 在 系 统 中 会 计 凭 证 录 入 有 两 种 方 式 。 一种是手工录入，该类业务主要是没有 通过预算执行一体化平台支付的业务， 如固定资产计提折旧费用，预付邮电费 冲账、上缴结转结余资金等业务。另一 种是根据预算执行一体化平台支付业 务数据自动生成会计凭证，可以减少财 务人员录入数据的工作量，提高支付数 据的关联性和准确性。
有关会计明细科目的设置。在系统 中已经预置支出功能分类科目和经济分 类科目，固定资产类别、固定资产累计折

旧明细科目都已经设置好。在资金支付 时，出纳人员要选对支出指标，如支出项 目名称、支出功能分类科目、经济分类科 目，会计凭证会自动生成，减轻会计人员 工作量。财务人员在录入期初数据时， 需要增加往来款项目明细，包括单位往 来和个人往来款明细，以便清楚核对往 来资金。在预算会计中有项目结转结余 资金的，需要增加项目资金的名称，以区 分不同项目的结转结余情况。
手工录入会计凭证方式
系统中对未通过预算管理一体化支 付资金的业务，提供手工录入的方式。
计提固定资产折旧费用的账务处 理：某行政单位根据固定资产管理系统 数据，计提当月固定资产折旧费用，其中 房屋及构筑物类 12660 元，通用设备类 6580 元，家具、用具类4320 元。
该业务没有发生预算资金的收支， 只记入财务会计凭证，预算会计不做处 理。财务会计记入当期费用，预算会计 在购置时已经记入当期支出，在计提固 定资产折旧业务时不记当期支出，因此， 财务会计当期费用与预算会计当期支出 产生了时间性差异，随着某一项固定资 产全部计提完折旧时，因该项固定资产 购置与折旧过程之间产生的时间性差异 就会抵销完。
冲销预付账款的账务处理：某行政 单位邮电费通过预付的方式支付，收到 电信公司上月的邮电费发票 8560 元做 冲账处理。
该业务没有发生预算资金的收支，

只记入财务会计凭证，预算会计不做处 理。单位在预付邮电费时，财务会计做 预付账款处理，没有记入当期费用，预算 会计计入当期支出，因此产生了时间性 差异。在收到邮电费发票时，财务会计 计入当期费用，随着预付邮电费逐步冲 账余额为零时，因预付邮电费产生的时 间性差异就会抵销完。
上缴财政结转结余资金的账务处理： 某单位因项目结束，将项目结余资金按照 规定通过实有资金账户上缴国库 2650 元。根据一般缴款书及相关说明，做手工 账务处理，财务会计减少累计盈余数，预 算会计减少财政拨款结余数。
系统根据支付数据
生成会计凭证方式
为提高数据的准确性、减轻财务人 员的工作量，可根据系统支付数据生成 会计凭证。根据财政部《政府会计准则 制度解释第 5 号》规定，预算单位不再使 用“零余额账户用款额度”科目，“财政应 返还额度”科目和“资金结存—— 财政 应返还额度”科目下，不再设置“财政直 接支付”“财政授权支付”明细科目。所 以，在自动生成会计凭证时，应选择记收 支不记零余额的模式凭证。资金支付采 取财政直接支付方式，不再使用财政授 权支付方式。
在实际工作中，财务会计核算采取权 责发生制原则，而预算会计核算采取收付 实现制原则。财政直接支付方式支付资 金，财务会计在确认费用与预算会计确认 支出时，有时就会存在时间性差异。下面

分别采用不存在时间性差异、存在时间性 差异及实拨到预算单位实有资金账户三 种方式分别举例阐述。
不存在时间性差异的账务处理：单位 在支付费用化支出业务时，财务会计确认 为当期费用，预算会计确认为当期支出， 不存在时间性差异。某行政单位采取直 接支付方式支付购买办公用品款 5860 元。根据财政国库集中支付凭证、银行回 单、发票清单及审批手续，生成会计凭证。
在该购买办公用品业务中，财务会计 确认为当期费用，预算会计确认为当期支 出，不存在差异事项。
存在时间性差异的账务处理：单位 在支付资本性支出时，财务会计不确认 为当期费用，预算会计确认为当期支出， 存在时间性差异。某行政单位采取直接 支付方式支付购买 5 台电脑款计 22380 元。根据财政国库集中支付凭证、银行 回单、发票及清单等审批手续，生成会计 凭证。
在该购买办公电脑业务中，财务会 计确认为固定资产处理未确认当期费 用，预算会计确认为当期支出，存在差异 事 项 ，原 因 为 购 置 固 定 资 产 形 成 的 差 异。该项固定资产在使用过程中逐月计 提折旧，财务会计与预算会计之间的差 异就会逐步缩小，至该项固定资产全部 计提完折旧后，购置该项资产形成的差 异为零。
在购置固定资产业务生成的会计凭 证中，需要对财务会计借方科目做修改， 由自动生成的“业务活动费用”科目修改 为“固定资产—— 资产明细类别”科目。 单位在预付邮电费等业务时，财务会计不

确认为当期费用，预算会计确认为当期支 出，存在时间性差异。某行政单位采取直 接支付方式预付电信公司邮电费 35600 元。根据财政国库集中支付凭证、银行回 单、电信公司收据及审批手续，生成会计 凭证。
在该预付电信公司邮电费业务中，财 务会计确认为预付账款处理未确认当期 费用，预算会计确认为当期支出，存在差 异事项，原因为预付账款形成的差异。随 着电信公司逐月将邮电费发票生成时，财 务会计与预算会计之间的差异就会逐步 缩小，至该项预付账款全部使用完后，预 付账款形成的差异为零。
在预付邮电费业务生成的会计凭证 中，需要对财务会计借方科目做修改，由
自动生成的“业务活动费用”科目修改为 “预付账款—— 电信公司”科目。
实拨到预算单位实有资金账户的 账务处理：对于单位承担的社保缴费 、 住房公积金，需要拨付到单位实有资金 账户 。根据收到的国库集中支付凭证 及实有资金账户入账凭证，按照凭证入 账金额，在财务会计下借记“银行存款” 科目，贷记“财政拨款收入”科目；同时 ， 在预算会计下借记“资金结存—— 货币 资金”科目，贷记“财政拨款预算收入” 科目。
预算管理一体化系统是财政改革的 一项重要工作，在实践工作中需要不断 学习实践并掌握运用。作为基层财务人 员要熟练操作流程，用预算管理一体化 系统管好用好财政资金，加强绩效评价， 切实发挥好财政资金杠杆撬动作用，促 进社会经济高质量发展。