永州市财政局 欧雨祥

往来账款是指企业公司（以下统称“企业”）和行政事业单位（以下统称“单位”）在开展业务活动中形成的，与其他企业单位或者个人之间发生的临时性需要结算的款项。对企业单位的生存和发展起着极其重要的影响作用。关于加强企业单位往来账款管理的文章已写得不少，有分会计科目写的，如加强应收账款管理、加强其他应收账款的管理等；有分大类写的，如资产类往来账款、负债类往来账款等；有分管理主体撰写的，如企业往来账款管理、行政事业单位往来账款管理等。本文拟就总体情况进一步加强往来账款管理谈点看法，以期引起企业单位对加强往来账款管理的高度重视，不断完善内部控制，提高企业单位的财务管理水平，减少企业单位的资金损失，实现有利润的收入和有现金流的利润，提高企业单位的盈利能力和抗风险能力。

一、往来账款的相关内容知识

往来账款是资产负债表中的应收及预付款项和应付及预收款项的统称，是企业（公司）单位购销商品，提供或接受劳务而与客户或者供应商所形成的债权、债务关系，主要包括应收、应付、预收、预付、其他应收、其他应付款等。往来账款按其基本性质包括资产类应收款项和负债类应付款项两大类。《企业会计制度》第十七条明确：“应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等”。本文重点涉及应收账款、预付账款和其他应收款三个会计科目。①应收款项，核算企事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项；应当按照购货、接受劳务单位（或个人）进行明细核算；科目期末借方余额，反映企事业单位尚未收回的应收账款。②预付账款，核算企事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项；应当按照供应单位（或个人）进行明细核算；科目期末借方余额，反映企事业单位实际预付但尚未结算的款项。③其他应收款，核算企事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等；应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算；科目期末借方余额，反映企事业单位尚未收回的其他应收款。

应付及预收款项：指企业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。本文重点涉及应付账款、预收账款和其他应付款三个会计科目。

①应付账款，核算企事业单位因购买材料、物资等而应付的款项；应当按照债权单位（或个人）进行明细核算；科目期末贷方余额，反映企事业单位尚未支付的应付账款。

②预收账款，核算企事业单位按合同规定预收的款项；应当按照债权单位（或个人）进行明细核算；科目期末贷方余额，反映企事业单位按合同规定预收但尚未实际结算的款项。

③其他应付款，核算企事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等；应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算；科目期末贷方余额，反映企事业单位尚未支付的其他应付款。

管理好往来账款，对于理清债权债务，摸清各企业单位家底，保护企业单位资产安全具有重要意义。不能如期收回的往来账款在企事业单位一方是一种资金损失，而在对方企事业单位来讲则体现为资金收益。加强企业单位往来账款的财务管理，不仅是企业单位财务精细化管理的内在要求，更有利于真实地反映企业单位的财务状况和经营成果。本文论证的角度则是站在资金债权一方、站在资金损失一方来进行的。其目的在于引起企业单位对资产类往来账款管理的高度重视，不断完善内部控制，提高企业单位的财务管理水平，减少企业单位的资金损失，实现有利润的收入和有现金流的利润，提高企业单位的盈利能力和抗风险能力。

二、当前往来账款管理存在的问题

根据笔者多年来从事会计工作和开展财政财务监督检查所了解的情况和经验看，企业单位往来账款管理方面存在的问题具体表现是：

(一)往来账款发生的业务交易事项笔数多，挂往来账的金额大。

不论是企业（公司）还是行政事业单位，涉及的业务交易事项次数频繁，发生挂往来账款的业务事项也多、体现的数据金额非常大，占用了大量的流动资金。不论是大企业单位还是中小微型企业单位，其往来账款所占的比例都比较高，资金周转次数少，有时会出现现金流支付困难。

(二)往来账款涉及的债务企业单位（或个人）多。一个企业、单位涉及的往来账款债务企业单位或个人，少则几十上百，多的甚至上千个，往来账款明细账几大本。因受会计工作水平和工作习惯以及由于会计人员的粗心，还会出现同一个往来客户，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户等多个账户。经过若干年后，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，造成往来账一户多账，最终无法说明到底是人欠我账还是我欠人账，人为造成往来账款的管理难度。

(三)往来账款挂账时间长。往来账款属于流动资产。流动资产是指在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产资源。一些单位的往来账款长达3至5年时间是常有的事，有的长达10来年左右，甚至有的债务人企业单位都不存在了，而往来账款仍然挂在账上，仍没有进行销账处理。

(四)隐藏部分不好处理的经济问题。少数企业单位将本应作为当期收入或支出处理的事项挂往来账，以及一些不好处理的会计业务挂往来账，隐藏其真实的经济往来内容，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵占侵吞款项、经济纠纷款项、账外资金等，为腐败行为、违法违规违纪行为藏污纳垢。还有一些涉及经济纠纷问题长期挂账得不到收回，被迫搁置，形成呆账、死账。

现在各级纪委监委监督和巡视组的巡视巡察以及会计监督、审计监督，每到一个企业公司、行政事业单位监督后，都会提出同样一个问题：往来账款挂账长期不清理。可以说，往来账款挂账长期不清理是现在一个企业单位的通病。因此，各企业单位在财务管理上都必须高度重视、关注和认真对待这一管理问题。

三、往来账款长期挂账的成因

企业单位开展业务经营活动发生往来账款挂账是不可避免的，有些往来账款项还有其积极作用。本人曾在企业（公司）和行政事业单位工作过，到机关工作后，经常到企业（公司）和行政事业单位开展财会监督，对加强往来账款的管理，以及往来账款给单位带来的损失都有一定认识和感受。其产生原因主要有这么几方面：

一是经济不景气，资金周转困难。“应收账款”是企业往来账款的大头。由于经济不景气，为了扩大销售，大多企业不得不采取赊销的方式，由此形成大量的应收账款。应收账款的作用体现在企业生产经营过程中，主要有以下方面：一是扩大销售。在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，是顾客的一种融资途径。赊销对顾客来说十分有利，所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。随着全球经济发展放缓，企业资金短缺成为一个普遍现象。信用销售这一通过为客户融资来扩大生意的商业模式正逐渐成为一种潮流。二是减少库存。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品、存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品、存货，节约相关的开支。三是贷款融资。应收账款可以用于企业的流动资金贷款的基本条件，根据其大小及应收下游企业的性质，可以向银行申请流动资金贷款，用于企业的扩大经营与生产。但是，当货物转移到采购者手里，应收账款一经形成，购货单位就会以各种理由拖延或者拒绝支付货款。

二是业务和财务融合不紧密，沟通不畅。业财分离，而不是业财融合，业务和会计“两张皮”，互不干涉，相互沟通不畅。企事业单位的业务部门只管购销业务，产品、商品销售出去了，任务完成，业务部门就不再或者很少过问货款是否及时收回事项。企事业单位的会计核算以权责发生制为基础，进行会计确认、计量和报告。企业单位的会计部门，根据业务部门转来的销售发票和运输单据按照权责发生制进行收入会计业务核算处理，往会计账上一挂，体现企业单位的经营成果。但往来账一旦形成，货款能否按时收回大部分无人过问，应收款项无人催收，应付款项更无人自觉支付。业务经办人员或者会计人员换了一茬又一茬，结果导致往来账款账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终一些往来账款成为呆账、死账。另外，现在一些行政事业单位或者小型企业采取会计代理记账，聘请的财务会计人员只管记账算账报账，月度、年度会计报表一出就算了事，往来账款只管发生记账，不管清理收回，根本谈不上参与企业单位的财务管理。

三是领导重视不够，清查处理不力。往来账款长期挂账，能否及时回收，只是企业（公司）单位内部控制问题、财务管理问题，不是违法违规违纪问题，是不能处理处分企业（公司）或者行政事业单位领导的，大不了就是说单位领导对内部控制重视不够、管理能力不足、领导水平不高。所以有些单位的领导尤其是分管财务的领导对往来账的管理不够重视，财务部门既没有往来账的工作程序，又没有往来账的岗位职责，更没有往来账的奖惩制度。由于领导不重视，该决策的时候不决策，该审批的时候不审批，该检查的时候不检查，从而影响了往来账的正常核算工作。所以，各级各部门的各种监督检查，只能是提出加强管理的建议。交换监督检查意见时，领导表态铿锵有力，言词坚决，要求立行立改，马上组织清理回收，过后就很少有下文了，企业单位的往来账款挂账情况依旧维持现状。

四是新官不理旧事，不愿处理。

一些企业公司、行政事业单位的领导走马灯似的更换。新官不理旧事，部分企业单位的领导明知道有些往来账款长期挂会影响企业单位的正常资金运转，需要进行及时清理核销处理，但就是不愿处理前任领导们遗留下的老旧问题，不愿承提财务风险。这样一任推一任，往来账款时间一长，涉及问题复杂，即使知道已经是不能收回的坏账，也不愿作处理，继续挂在财务账上——不求解决，但求存在。往来账款越积越多、越积越大，尾大不掉。

四、完善往来账款管理的建言

《企业财务通则》第二十四条规定：“企业应当建立合同的财务审核制度，明确业务流程和审批权限，实行财务监控。企业应当加强应收款项的管理，评估客户信用风险，跟踪客户履约情况，落实收账责任，减少坏账损失”。《行政单位财务规则》第三十八条规定：“行政单位应当加强应收及预付款项的管理，严格控制规模，并及时进行清理，不得长期挂账”。《事业单位财务规则》 第五十条规定：“事业单位应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内偿还”。如何加强往来账款财务管理，有效防范往来账款风险呢？根据往来账款的财务管理要求，笔者的观点是：领导重视，增强认识；完善制度，明确责任；财务主动，业财融合，及时催收，防止拖欠；定期清理，盘活资金，减少呆账，避免损失。

(一)领导重视，增强认识，坚定控制不良往来账款的决心。良性的资产循环是一个企业生存与发展的基本条件，因资产变现困难形成大量不能按期收回的应收账款，不仅会导致财务状况的恶化，危及企业的生产与发展，而且已逐渐成为企业破产最常见的原因，也是导致行政事业单位资金运转困难的重要因素。鉴于这种情况，各企业单位领导必须高度重视本会计主体的往来账款管理，提高对往来账款管理的认识。一是领导干部要率先垂范，以身作则，该决策的时候要准确决策，该审批的时候一定要及时审批，保证往来账的及时、顺利核算。二是领导干部、尤其是财务主管领导要经常督促检查往来账管理的各个环节，发现矛盾及时调解，出现问题及时解决，坚决将不利于往来账核算的一切因素消灭在萌芽状态。三是经常定期或不定期的组织研究和分析往来账款回收情况，组织业务和财务人员清理往来账款，把不良往来账款控制到一个合理的区间，不至发生现金支出困难。四是加强廉政建设，坚决不把一些不合法不合规的收入开支交由财务部门进行会计业务的技术处理，坚决维护党和国家财经纪律的严肃性，控制不真实的往来账款挂账。

(二)完善制度，明确责任，建立制度保证体系，防止不良往来账款的产生。要有效控制不良往来账款，必须制定相应内控管理制度，并采取相关管理措施。一是要建立信用评价制度，即具备什么样条件的往来单位才能达到可以垫资的信用标准和条件。如对应收账款管理，其根本任务就在于制定企业自身适度的信用政策，努力降低成本，力争获取最大效益，从而保证应收账款的安全性，最大限度地降低应收账款的风险。二是要建立完善的合同管理制度，对于往来单位付款方式、归还办法、归还期限、违约责任等作出明确的规定，增强法律法规规矩意识。三是要建立往来账款分析制度，分析研判往来账款的现状和发展趋势及制度的执行情况，及时采取措施，进行控制。四是建立往来账款的清理回收责任制度，明确规定责任单位和责任人。企业单位应梳理形成往来账款的关键业务事项，做好往来账款科目的重点控制。比如“其他应收款“科目中的员工借款，企业应明确员工借款的适用范围及借款期限；对于“预付账款”科目中的非合同类预付款，要严格预付款资金支付的审批流程，一事一议。五是要建立合理的奖罚制度，并作为经济责任制的主要指标和业绩及离任审计的考核指标。对表现好的要给予鼓励和表扬，对出现问题、甚至违反财经纪律财务制度的要给予严厉批评和惩罚。各企业单位的财务管理制度不可谓不全，不可谓不详细，关键点是要抓遵守、抓执行、抓落实。

(三)财务主动，业财融合，及时催收，防止拖欠，实施往来账款全过程控制。财务要主动承担起清收往来账款的主体责任，实施往来账款全过程控制。一是相关的会计人员要严格履行自己的职责，准确核算，准确登记账簿，及时核对账目；发扬爱岗敬业、团结协作的精神，协调财务管理、采购销售等各个环节上的账务关系，以保证往来账核算和核对工作的顺利进行，做一名合格的往来账会计。二是往来账款形成后，财务部门要改变传统的重视资金和费用核算管理的惯性，要对往来账款实行动态跟踪，建立主动管理式的清收清付机制，除落实国家财经法规要求的对账函证等法定动作以确保业财、账表、账实一致之外，要结合企业实际情况加入自选动作提高往来账管理的效率和效益。一方面，要定期进行内、外部对账。如每季度或半年选出部分往来挂账寄送对账函，向供应商进行对账，对于差异部分要重点进行跟进，查实差异真正原因；建立内部对账机制，对于系统数据、关键数据每月进行查实核对，对于结余详情每半年要求业务部门汇总确认，确认结果具体到人，并以内部公文形式进行通报。另外一方面，财务部门要建立往来账款常态清理机制。根据往来账款的特点，按经办部门列出清单进行催收催付，具体包含上期催收催付历史遗留问题、本期到期应催收催付往来款项、即将到期应收应付款项提示等，并将到期款项具体操作指引进行融入。在业务部门层面，部门报账员要建立台账对往来账款进行管理与反馈，协助项目经办人进行跟进，落实催收催付工作，改变以往只重视发放催收清单而不注重催收结果的状况。三是经常关注和分析往来账款的回收情况，对业主的品质、偿还能力、财务状况等方面进行认真的调查研究，并分析其宏观经济政策，出具可行性研究报告，财务部门应结合往来账款合同中所约定的期限、结算对象对往来账款结余详情进行分析，发现企业往来账款管理中存在的问题，提请管理层与业务经办部门（人）提前采取对策。四利用债务人付款信息管控信用风险。企业的付款信息在财务信息难以获取的情况下，是管控信用风险的最有力工具。财务信息，就最具参考性的年度报表而言，由于发布时间间隔较长，时效性相对不足。而付款信息作为企业日常经营中的重要行为，获取自每月收录的账龄表。通过了解某一企业对客户的付款表现，可以初步判断与其合作的过程中，该企业能否及时付款的可能性；当一家企业出现经营困难、现金流不稳定等状况时，其付款表现往往最先受到影响。所以，付款记录可以作为一家企业出现经营困难的早期迹象，被用以帮助企业预测合作企业的呆坏账风险，并及时调整自己的信用政策进行预防应对，对于评估企业财务状况提供了另一维度的分析价值。“谁发生，谁负责”，压实责任。业务部门和业务人员要积极配合，一经发生赊销行为后，就要经常向付款单位跟踪催收，并与两者企业单位进行沟通反馈。如采取上次货款未结清，下次就不再供货，对业主的资信状况进行评价，作出是否垫资的决策。加强业绩考核，经办人工作质量与绩效考核同销售回款形成挂钩，约束和督促经办人员尽早回收往来款。考核销售人员业绩时，对没有收回货款的不作为销售任务计算，只有收回了货款的销售，才能算作真正的销售，计算工资和奖励，以充分调动业务经办人的积极性，迫使业务人员加强收款。财务部门开展往来账款清理清收活动，相关的业务人员要积极协调配合，不能事不关已，高高挂起。要与个人利益挂钩，对长期占用企业单位往来资金的老赖，采取扣工资的作法，强制收回垫支款项等。

(四)组织专门力量定期清理，对已形成的往来账款进行资金盘活。在当前市场经济条件下，必须加大对往来账款清欠回收工作的力度。对已发生的正常往来账款，应根据不同情况，有区别、有重点地开展清欠工作，力争尽快回收资金。往来账要管理好，就得及时进行清理核对，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事。往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良的影响。对不能正常收回的应收账款，应加大清欠力度，采取以物抵债、让利清收等措施强行收回；对已生成多年的坏账，经多次清欠无结果的，可采取与经济效益激励挂钩，清账提成的办法；对那些有一定偿还能力，对归还欠款不重视、不积极，并以种种借口推托不还的债务单位，应适当采取诉讼方式，以法律手段强制收回，对不能收回的坏账要及时地进行销账处理。

五、法律法规对往来账款坏账处理的预防性措施

中国有句古话，叫“久得少不得”。但在当今的市场经济时代却不一定是这样。由于各种原因，在往来账款中总有一部分不能如期收回，最终形成坏账损失，直接影响了企业经济效益和单位的资金安全。往来账款逾期未能收回，形成的坏账损失，企业单位要按照一定比例计提坏账准备，计入当期损益，冲减当期营业利润，造成企业盈利水平下降。而一旦形成坏账损失，企业不但不能收回账款，相应的销售项目所形成的利润全失，就连企业在该项目上投入的生产成本也会付之东流，严重影响企业的盈利水平。为了促使企业加强往来账款管理，做到账销案不结，在会计核算上我国会计制度作了补救性的规定。《企业会计制度》第五十三条规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：（一）当年发生的应收款项；（二）计划对应收款项进行重组；（三）与关联方发生的应收款项；（四）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

上述措施是企业单位在采取了一切回收措施都无法收回往来账款的前提下，不得已而为之的办法，只是一种补救措施，其坏账损失由企业自已承担，是企业一种无赖之举。总之，加强往来账款管理，应成为企业单位内部控制的重点，只有企业单位财务管理科学完善，提高资金周转速度，才能减少企业单位往来账款的损失。