湖南省电化教育馆 余艳君

引言

随着社会主义市场经济的不断发展，政府会计制度改革的深入推进，财务管理精细化、标准化程度不断提高，行政事业单位参与社会市场经济的要素越来越多，经济业务往来越来越频繁，往来款项管理和会计核算面临新的机遇和挑战。在进行经济业务往来时，行政事业单位会产生一些临时性待结算业务，反映单位资产和负债情况，影响会计成果，需予以高度重视。工作中，财务人员要全面审视和梳理往来款项管理方式，转变思路，探求往来款项产生的原因、及时进行往来清理，推动往来款项清理工作常态化、规范化、制度化。

一、认识行政事业单位往来款项清理的意义

行政事业单位往来款项是指行政事业单位在日常活动过程中与其他单位和个人发生的临时性待结算的款项。核算科目一般包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等。
往来款项清理是政府会计制度改革的具体要求，是严肃财经法纪、保障国有资产安全的重要举措，对单位事业发展具有重要的意义。其表现为：一是要及时清理往来，真实反映单位债权债务关系。二要及时清理往来，简化会计核算，为报表编制和财务分析提供基础数据。三要及时清理往来，有利于往来款项结算，加快预算执行。四要及时清理往来，有利于提高财政资金使用效率，提高绩效管理水平。

二、行政事业单位往来清理中存在的主要问题

（一）往来款项挂账时间长，未及时清理

往来款项管理是行政事业单位财务管理的薄弱环节，单位一般重收入费用管理，轻资产负债清理，没有形成定期的清理机制，导致往来款项存在账龄超长的现象，比如一些职工因公发生的临时性借款和合同到期后应收回的押金、质量保证金等，当时未及时报销或清理，时间一长，形成呆账，长期挂在账上。

（二）往来款项数额较大，性质复杂

挂账容易，销账难。应收暂付类款项中，其他应收款范围广、内容复杂，累计金额较大。其他应收款中主要包括备用金、押金、借款、大病医疗互助款等。应付及暂存款中，其他应付款主要表现为未到期合同质保金、代收水电费、代收的个人款项、会务费等。挂账时，会计人员习惯性地按照业务内容挂其他应收款或其他应付款，日积月累往来款项内容越来越多，资金数额越来越大，给清理工作增加了难度。

（三）科目核算不规范，多头挂账

登记往来账时，与财务人员素质和做账习惯有很大的关系。有的用单位名称登记往来明细账，有的用单位法人代表登记往来明细账，造成同一往来款项，多头挂账的情况。还有的记账之前未查询原来的会计科目，随意增设，或者未冲销之前的往来款项，造成明细科目重复。财务人员的频繁更换，对往来账款挂账时间和内容不熟悉，也易造成记账科目不规范。

（四）基建工程款未及时办理结算，虚增资产负债

2019年1月1日实施的《政府会计制度》规定，基建会计核算不再单独设置账套，而是并入大账统一核算和管理。基建工程建设周期长，资金量大，办理竣工结算前一般登记在建工程和预收账款、预付账款等往来科目下，纳入行政账一并核算。因单位领导和业务经办人员变更等原因，单位与工程承包方难以有效衔接、款项未逐笔核销、报账手续不完善等原因，造成基建工程未按时进行工程结算和竣工决算，长期挂在账上，虚增资产负债，难以真实反映单位财务状况。

三、往来款项清理工作步骤

（一）制定方案，成立清查小组

为保障往来清理工作有序、高效推进，需制定往来款项清理工作方案，由单位负责人牵头，成立以财务科为主、办公室、纪检监察、相关业务部门参与的往来款项清查小组，明确分工，责任到人。财务部门应制定切实可行的清理方案，方案内容包括往来款项清理的具体范围、时间、内容、注意事项等。方案要将往来清理工作细化到每个阶段，从宣传发动到清理核实，到审核汇总再到总结，按照时间节点开展工作，将往来清理工作做实做细。

（二）分门别类，逐项分析清理

根据往来款项清理基准日，从账务处理系统中查询往来明细账当前余额，对各类债权债务，按照不同的会计科目，制定完整、系统的清理表格。然后按年度和往来单位分别导出往来明细账，逐项查明往来款项发生时间、发生原因、款项经办人、审批人。清理人员要认真审核往来款项中每-个要素，综合分析，如有必要还需查阅原始凭证，情况核实后，登记在往来款项清理表中。

（三）核实情况，提出处理建议

对往来款项清理中发现的问题，应依据相关规定，提出分类处理意见。
1.对于单位职工个人欠款,要求当事人限期归还。
2.对于收支挂往来账的，应核实后确认收入、支出，及时进行账务处理。
3.对历史遗留的属于应上缴财政的非税收入款项，应及时上缴国库或财政专户。
4.对属于单位自有资金账户上的财政拨款结转结余资金，应作出书面说明，经有关部门核准后，再将资金直接缴入国库。
5.对单位的质量保证金等账款，应按有关规定及时清欠。
6.基本建设项目发生的往来款项，应当按照合同约定，及时办理结算。在编制项目竣工财务决算前，项目建设单位应完成各项往来款项的结报和账务处理。
7.属于会计核算技术性错误的，要查明原因，及时更正。
8.因时间久远，无法查核，已形成呆账、坏账的往来款项核销，应按照《行政事业单位资产清查核实管理办法》（财资〔2016〕1号）和《湖南省省级行政事业单位国有资产处置管理办法》（湘财资产〔2017〕17号）等有关规定办理。经批准核销的应收款项，在备查簿中保留登记。

（四）聘请第三方评价机构参与往来款项清理工作

在《行政事业单位资产清查核实管理办法》中，对资产损失有如下规定：第二十九条第（五）款：逾期3年的应收款项，具有依法催收磋商记录，并且能够确认3年内没有任何业务往来的，应当根据社会中介机构出具的经济鉴证证明，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，认定为损失；第（七）款：逾期3年以上、单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由单位作出专项说明，根据社会中介机构出具的经济鉴证证明认定损失。根据这些规定，单位可以聘请第三方评价机构，参与往来款项的清理工作，甚至对往来款项进行专项审计，出具往来款项清理专项报告，为进一步的清理工作提供参考依据。

（五）进行账务处理

经规定程序审批后，根据清理意见和往来清理专项审计报告，可进行账务处理工作。比较常用的会计分录如下：
1.逾期三年或以上的应收款项转入待处理资产时，按照待核销的金额：
借：待处理财产损溢
货：应收账款/预付账款/其他应收款等
2.应收款项报经批准予以核销时：
借：以前年度盈余调整
货：待处理财产损溢
应付款项作相反处理。
4.加强往来款项管理的建议

（一）加强内部控制制度建设，建立往来款项管理长效机制
往来款项管理是财务管理的重要内容，单位以开展往来款项专项清理工作为契机，针对清理过程中发现的问题，着力加强内部控制制度建设，包括收支管理、资产管理、采购管理、合同管理、现金管理、备用金管理制度等。要建立往来款项清理制度，每年至少开展一次集中清理，防止长期往来款项的形成，形成以制度管人、管事的工作机制，增强往来款管理责任意识，推动形成从源头上防止往来款项挂账的长效机制。

（二）加强财务信息化建设，提升往来管理效率
随着信息技术的发展，单位往来款管理工作融合了信息化技术，逐步形成功能较完善的往来款管理系统。往来款管理系统，能及时反映单位债权债务分布情况，还可监督款项是否收回，减少坏账损失的发生。通过往来款项管理系统对往来款项进行综合管理，可以追踪每一笔往来业务的发生、结算等详细情况，及时、准确地提供各种往来款项的资料及分析报表,提高资金的使用效率。

（三）优化财务队伍建设，提高财务人员综合素质
优秀的财务队伍是单位稳步发展，不断前进的重要助力者。行政事业单位应按照人尽其才、人岗相适的原则选配人员，逐步优化性别、年龄、学历和职称结构，保证财务队伍的相对稳定。财务人员要自觉遵守职业道德规范，树立法制观念，掌握过硬的专业技能，拥有自主学习的能力和良好的沟通能力，不断增强自身综合素质，更好的为单位经济工作服务。在日常财务管理过程中，要进一步提升财务人员对往来款项管理的认识程度，规范财务核算，通过定期查账、对账，根据时间节点催缴账款等方式加强对往来款项的清理力度，同时建立定期销账、及时催缴账款的工作机制。

（四）落实公务卡结算制度，减少现金支出
行政事业单位应当严格落实公务卡结算制度，单位发生的差旅费、公务接待费、会议费、培训费、印刷费及日常办公用品购置等经费支出，除实行财政支付或银行转账外，应按规定使用公务卡结算，尽量减少现金支出，减少备用金借用、避免或减少往来款项的形成。

（五）自觉接受外部监督，及时整改
行政事业单位要自觉接受财政、监察、审计等部门的监督检查，对往来款项监督检查中发现的问题，及时整改、纠正。