随着市场经济体制改革的持续 深化，为了进一步优化资源配置， 需要借助市场化手段，促进企业产 权结构的调整和优化，来实现资源 的优化配置，同时通过新会计准则 的制定和实施，以及外部经济环境 的不断变化，使会计工作能够对经 济组织的活动过程和结果进行更好 地反映和监督，向相关使用人员及 时提供更可靠、更真实的信息。而 通过税收政策的落实，进一步规范 税收分配秩序，在有效保证国家财 政收入的同时，对宏观市场经济加 强调节。因此新会计准则及税收政 策发展方向有所不同，两者落实和 实施过程中，需要对因"会税分离" 而具有差异性的会税关系加强协调 性研究。
一、新会计准则与税收法规之 间的差异性分析
作为新的技术性规范，新会计 准则能够对企业会计实务进行有效 规范，其中包括了会计账目核算、 财务报告等，并在合理、公允规则 基础上，确保不同主体间、不同时 间的会计处理结果具有可比性，同 时能够根据企业实际经营性质，将 会计准则划分为营利组织和非营利 组织两类。基于税收法律政策，税 收法规包括了税收相关的法律规范， 在形式上不仅包括国家权力机关所 制定的法律，也包括行政法规、宪 法、规章等，同时也体现为专门的 税收法律，如：《税收征管法》《增 值税法》等，以及相关的法律规范， 如：刑法、政处罚法等。
(―)差异性
两者之间的差异性，首先体现 在目标不同。会计准则需要满足企 业报表使用者和其他相关人士的使 用需求，通常为企业提供服务，使 现有投资者或潜在投资者能够对企 业实际情况有所了解，进而为企业 经济效益增长带来更大的可能性。 税收政策则为了保障国家财政收入, 相关政府部门利用其所发挥的财务 杠杆作用，对市场经济进行宏观调 控，有效扶持税源，保证纳税人合 法权益，同时遵循税法有利原则， 限制会计制度中可能对税收所带来 的风险、费用、收益确认等。
其次是资产计价基础不同。目 前我国企业会计准则通常采用公允 价值、历史成本、可变现净值、现 值等对会计要素进行计量记录，确 保会计要素可靠性和完整性。但在 会计期间，税法会计与企业会计无 法保证保持一致。税款的征纳是法 律行为，其合法性必须有可靠的证 据做支撑，与公允价值相比历史成 本的可靠性更强，在涉税诉讼中能 够提供有力的证据。税收法规对历 史成本最为肯定，资产计税通常以 历史成本为基础。我国近年发布的 '‘债务重组""非货币性资产交易" 等准则，频繁使用公允价值概念， 然而几乎均未得到税法的认可。二 者对历史成本和公允价值的观点和 态度不同，带来了大量差异，税款 征纳进而要求进行大量的纳税调整 工作。企业在出现资产转移和处置 时，运用公允价值对成本和收入进 行计量能够实现合理避税，对税务 而言，为了防止企业钻税法的空子， 则需要进行纳税调整，收入的确认 上依据公允价值，而成本和费用的 扣除则更多的依据历史成本。因此 基于相应的原则，部分企业会遵循 了税法原则，也有部分企业未完全 遵循税法原则，导致企业财务会计 与税法之间出现差异。
再次两者所具有的职能不同。 会计准则、会计制度是企业从事生 产经营活动进行记录和反映的依据, 其职能是反应和监督。要求会计加 强会计核算和监督，可以保障企业 可持续健康发展，同时在经济管理 活动中，为报表使用者以及决策者 提供可靠的财务信息，为决策制定 提供依据和数据支撑。而税法是国 家参与社会产品分配的一种重要手 段，它的职能是筹集财政资金、调 节经济、监督管理纳税人从事生产 经营活动产生的纳税义务。其对纳 税人生产经营活动的监督主要通过 监督会计记录进行。
另外两者所采用的原则不同。 一是重要性原则。会计人员应遵循 重要性原则，利用财务数据和报表 为相关使用者提供财务信息，并在 经济决策中提供可靠依据，其中应 对重要交易和相关事项进行真实反 映，并可忽略无关信息。对于税法 政策而言，应遵循法定性原则，针 对企业所有发生各种经济业务，不 考虑任何重要性因素。二是谨慎性 原则。在面临不确定性因素时，会 计准则要求既不高估资产或收益， 也不低估负债或损失。税法对谨慎 性原则着重强调防止税收。会计准 则规定企业可以计提坏账准备、存 货跌价准备、短期投资、长期投资 减值准备等减值准备。企业可以采 用成本与市价孰低法，比较期末存 货。税法仅对坏账准备的计提作了 规定，而对其他减值准备未作出相 应规定。谨慎性原则成为所得税差 异产生的一个重要根源。
最后两者的发展速度不同。随 着资本市场发展速度的不断加快， 建立全球统一的高质量会计准则已 是大势所趋，进一步加快了我国会 计准则的建设进程，与国际会计准 则的现存差异进一步消除，实质趋 同趋向于全面趋同。而税法虽与国 际接轨，但制定需要从国家实际情 况出发，与国家宏观经济发展需要 相结合，使国家经济发展目标得以 实现。与会计准则相较之下，税收 法规更能体现中国特色。
针对会计准则与税收政策之间 的不同，财务人员和税务人员需要 加大研究和学习力度，对两者之间 的差异性加深理解，不断提升自身 实践能力和判断能力，在基础上， 对两者之间的有效协调策略进行积 极摸索。
（二）处理原则
企业在处理新会计准则与税收 政策之间的差异性时，针对不同的 税种，处理原则也不一，比如增值 税和所得税处理。对于影响最为显 著的所得税，应遵循以下处理原则： 在会计核算过程中，需要严格遵循 企业会计准则，对会计要素进行记 录和计量；在纳税完成后，应确保 符合与税收政策中相关要求和有关 规定。会计账务处理与税收政策要 求之间存在差异时，应按照税收政 策的相关标准执行，并针对差异性， 对纳税行为有效协调。针对所得税 的处理，企业通常按照年度来进行 结算，并在每年结束后计算所得税， 并进行税费缴纳，所以一般都采取 在年末对纳税进行协调的处理方式， 两者收益、成本、计量等方面存在 的不同，导致最终会计计算利润与 税收计算利润之间存在差异，即需 要采用不同的处理方式对上述永久 性差异和时间性差异进行处理，前 者主要是指某个期间内因新会计准 则与税收法规对损失、利润、费用 的计算口径有所不同而导致税前会 计利润与应纳税所得额之间出现偏 差，此现象通常在本期发生，无法 在后期转回；后者主要是指会计标 准与税收法规之间在损失、利润、 费用明确时，因时间差异而产生税 前会计利润和应纳税所得额之间的 偏差，此现象不仅会存在于某一个 期间，也会在后期转回，针对此类 差异通常可采用以下方式处理：运 用应缴纳税额的方法，无论税前会 计利润，在计算所得税时，根据税 收政策进行协调；会计处理方法与 纳税行为有效协调。增值税的处理， 会计处理要求遵循税法原则，对于 视同销售行为、不同时点收入产生 的应纳税义务确认计算应缴纳的增 值税，进行账务处理。
二、会计准则与税收法规协调 性分析
（一）会计准则完善 针对会计准则与税收政策之间 存在的差异性，首先可在现行会计 处理模式下，结合税法相关规定， 进一步补充和完善会计处理方法， 使与税收法规相符合的情况下，既 能够满足会计准则要求，又可以有 效提升税收征收及管理成效。如针 对增值税中’‘会计收入'‘与"计税 销售额"之间存在的时间性差异， 对应缴增值税利用"递延税款"或"待 转销项税金"等科目设置进行调整 和反映。另外现阶段会计准则中企 业披露的涉税信息较少相对较少，
使税务机关的税款征缴及监管难度 加大，相关债权人、投资者等也无 法通过财务报表对企业税款征收相 关信息进行准确掌握。
针对会计准则和税收政策之间 的差异性，通过企业岗位设置进行 有效协调。其中作为财务会计的组 成部分，税务会计信息与企业财务 会计信息密切相关，为了确保税收 信息能够完整、正确反映，需要对 专门的税务会计岗位进行设置，最 大程度减少企业办税人员的纳税申 报错误，逐渐减少会计准则与税法 政策之间的差异，使其与国际标准 之间的差距逐渐缩短。
加强会计准则体系建设时，需 要对具体业务有效规范的同时，还 需要对宏观管理目标的信息披露加 强建设，通过相关制度的健全和完 善，使会计信息能够有效满足债权 人、投资者等投资决策的信息需求， 同时也能够为税务部门征税提供重 要依据。会计准则应针对此方面加 强规定的基础上，对涉税信息披露 内容进行增设，包括了国家或地方 税务部门所制定的税收优惠政策、 会计利润与应税所得的差异以及性 质等。另外需要不断调整对涉税交 易事项的信息披露规则，或将纳税 调整信息披露条款在相关准则中进 行增设，使会计信息能够更好地为 税收提供支持。
（二）税收政策优化
针对会计准则和税收政策的差 异性，首先应从整体出发，遵循相 互协调原则，在此基础上，对税收 法规进行优化，使其能够尽可能向 会计准则靠近。如针对所得税征缴 时，通常根据税法规定，企业所得 税在税前会计利润的基础上，对应 纳税所得额调整和计算，为了满足 纳税人尽可能少纳税的动机和需求， 而通过纳税调整对国家财政收入予 以切实保障。另外通过税收法规的 制定，虽然能够一定程度减少税款 流失，但极可能加大企业运营负担， 对企业可持续发展造成阻碍，使税 收收入增长的目标难以实现。因此 如所得税征税对象能够基于企业会 计利润，对纳税调整项目进行科学 调整，虽然短期内会导致税收收入 暂时减少，但有利于促进企业发展， 以及新税源的形成，为企业可持续 发展及税收收入增长创建良好局面。
在所得税体系中，采用权责发 生制对应税收入标准进行确认，采 用据实扣除制对成本费用进行处理。 虽然表面上所得税税基一定程度上 减少，对国家财政收入造成影响， 但基于所得税征收原则，应保证效 率优先，以及兼顾公平，通过统一 费用、收入确认标准，能够有效降 低纳税成本及征税成本，对纳税人 压力减轻，有利于税收征管效率有 效提升。同时随着差异性的减少， 能够使会计信息作用得以充分发挥。 另外在制定具体税收措施时，通常 只对纳税对象及其经济活动内容进 行考虑，而对上述对象及内容的载 体特征予以忽视，导致会计语言特 征无法体现。如会计中的非货币性 资产交换，与税法中的资产置换， 两者经济内容一致，所以在进行税 收立法时，应对法律语言的会计化 加强重视，针对经济内涵相同的对 象尽可能运用相同的会计化语言， 防止出现不必要的差异，有利于税 款征收的主观随意性及难度有效 减少。
充分发挥会计准则自身修正作 用，加强重视实质，使会计信息的 真实性得以体现，并对公允价值计 量属性进行有效引入，同时应针对 会计估计和职业判断等事项，进行 具体严格规定，有效避免企业借助 会计估计及职业判断对会计利润进 行控制，进而使会计估计和职业判 断的可靠性，以及会计信息的有效 性和真实性得以保障。另外税收政 策需要从法律层面出发，确认和计 量涉税事项，同时需要对经济业务 实质进行适度考虑。所以在税收法 规在制订和完善过程中，应对会计 估计及会计职业判断进行适度认可, 从而使新会计准则与税收法规之间 的差异得以协调。
（三）纳税人及征税人综合素 质提升
为了加强会计准则和税收政策 之间差异性协调力度，需要有效提 升纳税人及征税人综合素质，使其 能够对会计准则和税收法规进行准 确理解和掌握。从现阶段各企业中 会计准则实施情况进行分析可以看 出，纳税人需要确保会计账务处理 与会计准则相符的同时，还应按照 税收政策和相关法规严格执行纳税 行为，一旦执行过程中出现较为复 杂的差异性，并且因协调过程繁琐 而导致纳税调整难度加大，不少纳 税人往往难以及时进行正确调整， 甚至出现违反税法的现象。因此新 税收政策需要对具有刚性、具体的 执行依据进行制定，能够更好地应对征管工作中各法定程序、制约环 节、执法责任的工作职权、权限等 要求，同时相关人员对税收法规能 否正确理解和执行，直接影响着纳 税人实际利益，以及税务干部自身 形象。所以纳税人及征税人都应对 新会计准则和税收法规及政策加强 学习，使自身综合素质及业务水平 有效提升，对两者之间的差异性进 行准确把握，从而使协调处理效果 切实提升。
（四）推进税务管理现代化建 设进程，完善征管制度，强化稽查 能力
为有效协调会计准则及税收政 策之间的差异性，应推进税务管理 现代化建设综合进程，将信息技术 广泛应用于税务管理，深度开发和 利用信息技术资源，提高管理、监控、 服务水平，推动税务部门业务重组、 流程再造、文化重塑，加强税务人 员自身专业水平及征管稽查能力提 升。征管制度建设中，提高纳税人 所提供的财务会计内容及纳税信息 要求，进一步健全和完善纳税管理 制度。通过会计准则与税收政策之 间差异的有效协调，发挥纳税人和 税收征管工作中重要作用。
随着我国经济建设的快速发展， 以及社会生产力的不断提升，新会 计准则与税收政策之间的差异性受 到广泛关注和重视，同时为了更好 地应对全球化进程的加快推进，需 要对两者之间的差异加强协调，通 过两者差异的有效处理，能够使会 计核算手续简化，会计信息质量有 效提升，同时也能够促进税收征管 的顺利开展。因此对两者差异性之 间的协调性加大研究力度，促进两 者的有效融合，使两者作用能够得 以充分发挥。
作者单位水利部海河水利委员 会引滦工程管理局