常英

近年，由于经济下行及减税降 费等原因，财政收支缺口逐渐扩大， 盘活财政资源已成为各级行政事业 单位重点关注的问题。房管事业单 位为辖区的直管公产房屋管理提供 服务保障，通常为公益二类事业单 位，不仅承担公益服务职能，还承 担部分生产经营职能。随着直管公 产房屋修缮成本的增加，房管事业 单位租金收入与修缮成本缺口逐渐 扩大，但大部分单位在连续亏损的 情况下，由于专用基金管理缺位， 该部分专项财政资源存在长期挂账 沉淀的现象。
一、专用基金长期挂账沉淀的 影响
事业单位专用基金核算内容： 包括根据规定按照一定比例提取的 专用基金；根据有关规定设置的具 有专门用途的其他专用基金，按照 实际收到资金核算。
房管事业单位存续时间长，专 用基金经过多年累积，账面沉淀的 金额较大，2014年至2021年某房 管事业单位账面专用基金平均余额 24816.86万元，鉴于专用基金在一 个会计年度内表现为动态变化过程, 年末收支结转结账后，生成相对静 态资产负债表，本文在对专用基金 进行定量分析时，采用的数据是截 止每年的12月31日静态时点数， 下面按照专用基金取得方式分类分 析专用基金长期挂账的影响。
（-）提取的专用基金长期挂 账影响
专用基金的提取是在预算会计 核算的基础下，基于预算收入、本 年度非财政拨款结余或是经营结余 中提取的专用基金，从预算收入中 提取的计入相关费用；从本年度非 财政拨款结余或是经营结余中提取 的，是对本年盈余进行分配，这两 种专用基金的计提均减少本年累计 盈余。
提取的专用基金长期挂账，不 仅造成增加（减少）亏损（利润）， 财务报表不能真实反映单位的运营 情况，设置专用基金效益也未能有 效发挥。比如职工福利基金作为提 取专用基金的一种，是保障单位全 体职工享有正当权益保障净资产， 应在改善职工福利待遇，解决职工 后顾之忧，增加单位职工凝聚力等 方面发挥重要效用。
（二）实际收到的专用基金长
期挂账影响
收到的专用基金占用流动性最 强的货币性财政资源，货币资金是 事业单位运行根本，经由货币资金 的流动，事业单位实现其社会公共 服务属性，收到的专用基金长期挂 账，进而形成货币静态沉淀现象。
从微观来说，这种情况严重影 响财政资源利用率，导致单位发生 财务风险，进而影响房管事业单位 健康发展；从宏观来讲，货币作为 —般等价物，其天然职能是作为商 品交换的媒介，这种情况可能导致 通货不足或是流通手段不足的紧缩 现象。2014年至2021年期间，天 津市房管事业单位长期挂账的该类 基金十几种，仅有三种基金被使用， 发生额相对年末存量余额比例不足 0.2%，专用基金的低使用率，造成 账面节流大量货币资金。
二、房管事业单位专用基金管 理现状
笔者通过调研天津市房管事业 单位发现其专用基金管理存在以下 问题：
（—）专用基金使用效益低
专用基金管理遵从先提取、再

使用的原则。天津市房管事业单位 2014年至2021年期间，专用基金 使用率不足0.2%，账面沉淀金额逐 渐扩大，截止2021年12月31日 该单位专用基金账面金额19043.93 万元；专用基金利用效益也极低， 未能有效发挥该基金的设置效能， 出现此类情况的原因分析如下：
1.专用基金使用缺少具体实施 细则。相关会计制度、规则仅就专 用基金管理做了原则性规定，没有 具体的实施细则，财务人员对专用 基金知识掌握相对有限，缺少对各 类专项基金的全面了解，无法准确 界定相关支出是否可以使用专项基 金。房管事业单位专用基金种类多， 大部分是为了运营经管房产需要设 置的其他专用基金，对财务人员管 理能力提出更高要求，财务人员在 业务处理时以不用不错的原则，即 使发生与专用基金相关资产、费用 支出，会计处理一般也是按照权责 发生制在当月进行列支；
2.专用基金"收支'’时间节点 错位。专用基金取得核算会计基础 是收付实现制，提取专用基金一般 年底计提，收到的上级拨付的专用 基金与该基金业务发生时间滞后， 事业单位日常业务会计处理基础是 权责发生制，二者会计基础不一致， 导致专用基金"收支'’错位。尤其 是收到的各类专用基金，与直管公 产房相关的修缮业务发生时，可以 消耗日常收到的上级拨付修缮费或 专项基金，一般专用基金申请时间 周期长，拨款不及时，相关业务按 照权责发生制在当月列支；
3.监管部门未将专用基金使用 效益纳入考核范畴。事业单位专用 基金的使用效益包括经济效益和社 会效益，监管部门考核仍立足于业 务处理的正确性，财政收支逆差逐 渐扩大的前提下，应更多地关注专 用基金的使用效益问题，而不应仅 以某个单位使用专项资金是否合规 为审计的落脚点。
（二） 设置的其他专用基金存 在被挤占的情况
专用基金使用应专款专用，在 收到专用基金时，没有进行独立核 算，与其他经费混合入账，专用基 金又存在长年挂账沉淀现象，导致 专用资金被无形挤占，从而给专用 基金使用带来影响，专项基金的资 金余额无法真实展现。天津市某房 管事业单位其他基金中有一项危改 基金，该基金是依照房管事业单位 职能需要设置的基金，设立时未进 行单独核算，收到的上级拨付的专 项划入基本户，该项基金截止2021 年12月31日账面金额6294.29万 元，基本户银行存款金额2762.03 万元，不足一项专用资金的50%。
（三） 专用基金管理缺乏可持 续性
事业单位专用基金管理缺乏统 筹规划，导致其管理缺乏可持续性， 解决该问题关键有以下两点：
1 .账面存续的部分专用基金与 房管事业单位现状不衔接。随着国 情需要，房管事业单位重点工作也 在转变，部分账面存续的专用基金 与房管事业单位现状不衔接，在单 位日常运营期间不再发生与该部分 专用基金相关的业务。比如房产重 置基金专项用于补充事业单位添置 经营房产减少的资金，2014年经市 政府同意，调整直管公产房交易政 策，鼓励直管公产房承租人和买受 人买产权，且不再增加经营直管公 产房体量，截止2021年12月31 日天津市某房产事业单位账面长期 挂账房产重置基金1474.89万元。
2,专用基金管理权责划分不清。 在专用基金管理权责划分问题上， 相关制度并未明确业务部门、财务 部门的权责范围，造成专用基金使 用管理出现断层。业务部门仅重视 资金的申请，弱化基金管理的责任， 对资金使用不愿承担绩效考核责任, 缺乏资源使用效益意识；财务部门 仅重视专项基金的核算功能，未做 到业财融合，绩效评价停留在资金 使用情况等简单指标，未引入与经 济效益和社会效益相关联的长效、 科学的评价指标，绩效评价对专用 基金的使用未发挥积极效益。
三、盘活账面沉淀专用基金的 措施
（一）增加专用基金使用效益
1.发挥房管事业单位上级部门 对专用基金管理的指导权。建议由 市房产服务管理中心向市住房与城 乡建设委员会反馈房管事业单位专 用基金账面沉淀情况，市财政局会 计处牵头，在《事业单位财务规则》 规范内，制定贴合房管事业单位专 用基金管理实施细则，充分考虑房 管事业单位财务管理特点与新情况 下专用基金管理要求，细则中应明 确一以下两点：①明确各项专用基 金规模控制标准，规避专用基金超 规模占用财政资源，该标准具体与
单位预算中专用基金使用规模衔接, 结合事业单位特点、发展目标和计 划、专用基金收支等确定；②必须 明确各项专用基金使用范围、列支 标准，明确各类专项基金支出的规 模控制与单次支出控制标准，如奖 励基金与绩效管理挂钩，依据奖励 基金的预算控制单次支出，按照单 位实际情况控制奖励基金规模，通 过奖励基金使用发挥该项基金设置 的作用，调动职工的主动性、积极性。
定期组织学习相关财务制度、 规则，财务人员在正确处理日常业 务核算基础上，熟练掌握专用基金 管理原则，定期对其使用情况与预 算执行进度进行分析，加强专用基 金预算执行约束力，增强专用基金 的使用效益。
2.解决专用基金取得与使用会 计核算基础不一致的问题。事业单 位会计处理基础采用权责发生制， 新颁布的《事业单位会计规则》明 确规定专用基金应纳入预算管理， 通过预算编制、执行解决专用基金 核算与事业单位业务核算会计处理 基础不相容问题。
编制预算时，按照专用基金核 算类别分别编制，单位自非财政结 余提取的专用基金，年初按照相关 预算计提专用基金，年末根据实际 应计提情况补提；设置的其他专用 基金，会计年度内根据预算在相应 专项基金列支，在会计年度内定期 与上级单位协调其他专用基金拨款 进度，确实需要进行预算调整的， 按照相关规定申请及时进行调整。
3.将专用基金使用效益纳入监 管范畴。明确监管部门职责，保持 监管部门的独立性，强化监管部门 的功能性，在对专用基金监管真实 性的基础上，更多关注专项基金支 出的经济效益和社会效益，尤其是 收到的大额专项资金，将专用基金 管理与预算管理相结合，对专用基 金的使用效益定量、定性双重分析， 完善绩效考核评价指标与内容，同 时引入第三方监督管理机制，打通 专用基金支出受益人反馈通道，综 合评价专用基金使用效益。
（二）规避设置的专用基金被 挤占情况
专用基金管理要求专款专用， 尤其是收到的专款专用资金，结合 当前事业单位财务管理工作的需要, 规避设置的其他专用基金被挤占的 情况，对设置的其他专用基金进行 分类管理：与单位日常业务相关的、 经常使用的专用基金，继续执行申 请拨款方式；与单位日常业务无关、 偶然发生使用的专用基金，建议由 目前的申请拨款制转为申请审批制。
与日常物业相关、经常使用的 设置专用基金，严格按照专用基金 管理原则，设立独立账户进行核算， 及时监控专用基金余额。
与单位日常业务无关、偶然情 况使用的专用基金，由市房产服务 管理中心统一调配管理，增设虚拟 资金池，设立专用基金备用金，由 使用单位按照专用基金类别编制预 算、报送市房产服务中心审批，设 立相应规模的备用金，提高资金使 用效率，利用有限的财政资源提供 更优质的公共服务。
对专用基金进行系统管理，根 据实际发展变化，行业特点对专用 基金管理进行科学、系统规划。
1.解决账面存续专用基金与房 管事业单位现状不衔接问题。结合 房管事业单位现状，对账面现存专 用基金进行定性分析，分辨可盘活 专用基金与不可调配专用基金，再 将不可调配专用基金根据实际情况 拆分可转换用途专用基金与不可转 换用途专用基金，对专用基金按照 盘活方案制定属性结构，分类制定 有效的专用基金盘活方案，如天津 市某房管事业单位账面存续的房产 重置基金，由于工作的重点变化， 可以申请转换使用范畴。
2.明确专用基金管理权责关系。 在专用基金管理权责问题上，关键 在于引入最终责任人统筹管理，可 以成立一个专门的管理科室（规模 小的单位可以由负责业务部门或财 务部门的领导牵头该项业务），负 责统筹业务科室和财务科室专用基 金管理工作，决定专用基金使用、 进度、效益、规模等最终评价指标， 减少沟通成本，加强业财融合。
业务部门参与专用基金预算工 作，对其部门申请的专用基金的使 用效益及规模承担主要责任；财务 部门负责专用基金的总调度，每月 对专用基金"收支"及结余情况及 时下发各归口科室，针对资金使用 效益问题及时、有效沟通，形成合力， 保障财政资金使用效益。
作者单位天津市河西区住房和