马晓利
一、全面预算管理的必要性
全面预算管理作为一种控制系 统和价值管理工具，对于提高施工 企业管理效益有着极为重要的现实 意义。一是，为建筑施工企业发展 明确目标与方向。随着运营风险复 杂化，全面预算管理能够使建筑施 工企业摆脱短期利益局限性，更好 地结合自身实际情况对各项经济活 动进行有效地管理和统筹安排，对 企业战略目标存在的问题进行优化 调整，为其发展明确了目标与方向。 二是，有利于建筑施工企业加强资 金管理。资金对于任何企业都是日 常运行的基础，对于建筑施工企业 来说更是其生存发展的根本。建筑 施工行业许多项目需要垫资施工， 企业运营所需资金较大，需要企业 根据外部环境与内部结构建立一套 高效运行的预算管理体系，提高资 金使用效率，防止出现资金链断裂 问题。三是，提高资源配置效率。 全面预算需要各部门、各项目乃至 全体员工之间互相协调配合，可以 增强内部沟通，调动员工积极性， 提高工作效率，是优化建筑施工企 业资源配置的重要方式，能够为企 业与各分公司明确资源需求量，在 总体上进行资源的平衡利用，进而 实现对整体资源配置的合理优化， 提高资源利用效率。
二、建筑施工企业实施全面预 算管理面临的困境分析
(-)缺乏完善的全面预算管 理体系
全面预算管理体系的建设质 量和运营质量是全面预算管理有效 性的主要影响因素。但是在全面预 算管理实施过程中，很多建筑施工 企业对全员参与的全面预算管理缺 乏正确认识，未能结合自身实际情 况建立完善的全面预算管理体系， 影响了预算管理的运行效率。很多 建筑施工企业对于预算工作的全面 组织协调性考虑不足。例如，对一 些距离总公司较远的工程项目经理 部，没有为其建立畅通的预算编制、 预算管理、预算执行的沟通、组织、 协调机制，造成了信息不对称。另 外，很多建筑施工企业在开展全面 预算管理工作期间，财务部门依旧 属于主导方，业务部门仍是被动参 与，难以保证预算编制准确、合理, 并经常出现预算编制结果和实际业 务情况有较大出入的现象，直接影 响到企业全面预算的准确性，也影 响后续预算执行以及绩效考评。
(二)指标制定和编制方法不 科学
—是，很多建筑施工企业在 进行预算编制时，确定预算指标的 阶段往往缺乏战略考虑。某些企业 的子公司、各职能部门、项目部等 凭借片面的战略理念，根据历史情 况制定的预算指标，往往与企业发 展目标无法匹配。另外，有些企业 将较为主观和不可控的领导满意与 否作为评判企业的战略合理性的标 准，也将使得全面预算编制的尺度 很难把控，很容易脱离企业实际情 况，成为不严谨、不科学的无用指 标。
二是，预算编制方法不科学。 —些建筑施工企业全面预算编制主 要采用的是自下而上来编制预算。 这种预算编制方法虽然能够考虑到 项目的实际情况，根据项目实际开 展情况进行预算编制。但是由于下 级部门在进行项目预算编制时，一 些新项目以及当年开发的项目由于 缺少历史数据，其相关人员无法准 确掌握当地市场环境和相关政策， 导致项目中所编制的预算容易很难 贴合实际情况。另外，很多企业中， 下级部门为完成考核业绩，会在上 报预算时有意打埋伏，给自己留出 更多的空间和余地，降低自己考核 的压力，具体做法如调低产出值（压 低收入、利润和回款）、调高支出 值（增加费用、采购等支出）。
（三） 预算执行力度不强
预算执行是预算管理工作发 挥实际作用的关键环节，因此企业 必须要加强预算执行。但是当前部 分企业由于财务预算和业务管理未 能有效结合，企业预算计划无法起 到为执行工作提供依据、支撑的作 用，企业的内部资源未得到充分利 用，预算执行力度不强。其原因在 于，预算执行的依据为预算编制， 而预算编制的基础是企业财务业务 数据，若财务与业务未有效结合， 必然导致预算编制失去可行性和准 确性，从而影响后期执行效果。
（四） 信息反馈滞后
信息反馈的及时性对全面预 算管理系统来说是至关重要的，一 旦预算管理者掌握的信息不对称， 那么整个预算管理系统便失去了意 义。建筑施工企业各个项目之间地 域跨度较大，各项目之间相对独立, 财务数据和业务数据的传输较为缓 慢且周期较长，在这个过程中很可 能造成预算管理部门得到的数据与 实际数据不对称，影响管理层的相 关决策，甚至会导致重大决策由于 信息滞后的原因出现决策失误，危 及整个企业的长远发展。
三、建筑施工企业实施全面预 算管理的优化策略
（-）提升全员对全面预算管 理的意识
首先，在施工建筑企业内部 有效实施全面预算，必须自上而下 更新观念，认识到预算管理的重要 性，通过加强培训、座谈、宣传等 形式，提高全员对预算管理的认识， 明确预算管理工作的重要性。建筑 施工企业管理层要对全面预算管理 加深认识，在此基础上积极地向企 业全员传递正确的全面预算管理理 念，使更多人员参与进来，积极配 合全员全面预算。其次，从建筑施 工企业经营实际来看，由于其经营 具有一定的分散性，主要指各施工 项目与公司具有一定的物理距离， 将全面预算的理念融入到企业文化 中，能够借助于信息平台打破时空 距离，从而有序推进全面预算工作， 帮助企业获得持续的盈利能力。最 后，企业要对财务人员加强教育培 训，使其不断提升专业素养及管理 水平，并要注重引导其转变传统思 维模式，积极深入业务中，加深对 业务的认识，充分结合业务数据与 信息开展全面预算管理，保证各项 工作有序落实。
（二）运用科学的预算编制方 法，设定合理的预算编制指标
1.设定合理的预算编制指标 首先，解读战略目标。对年度 战略目标制定的依据及方法进行了 解，明确相关的战略落实措施及发 展重点，有助于将目标在年度预算 编制中进行分解和落实。其次，了 解股东或上级单位的期望。通过与 股东或上级单位的沟通，及时获取 其对公司的经营业绩预期。最后， 对企业的经营管理现状和行业发展 趋势进行分析与判断。与企业生产 部门、各项目部、战略发展部门、 市场研究部门沟通，获取相关书面 报告作为参考，对企业经营管理现 状充分了解，并获取对行业发展趋 势的看法，综合各方信息形成企业 现状及行业发展趋势的判断，为预 算指标的科学制定提供依据。结合 上述三方面信息，制定合理的预算 指标。
2.改进预算编制方法
全面预算管理实际上就是对各 系统、各部门的工作目标与内容做 出更加细化、具体化的说明，以实 现对企业各类资源的量化配置，细 化分解各预算指标明确各部门的具 体目标，以使公司各职能部门的积 极性能够得到充分调动，追求实现 精细管理，使公司全面预算管理的 质量得到有效提升，切实提升管理 工作的精确性以及科学性。从当前 很多企业全面预算编制方法来看， 主要采用的还是从下到上的预算编 制方法。在前文的分析中，我们知 道，这种从下至上的预算编制方法 存在着一定的弊端，容易导致项目 公司人员编制的预算容易偏离实际 情况。此外，从上到下的预算编制 方法也由于不能综合考虑到下属责 任中心及子公司的实际情况，而导 致预算管理偏离实际情况。因此， 应当改变以往的全面预算管理方 案，而采取"由上到下、由下到上、 上下结合"的方案：首先，相关部 门要对市场进行合理的预估，同时 还应当按照公司发展的战略目标确 定总预算目标；然后通过对总预算 目标的逐层分解确定各子公司、各 部门各自应当承担的责任、达成的 目标；再由各子公司、各部门根据 各自的实际发展情况，通过线上系 统进行预算草案的编制；最后公司 对所提交的资料进行审核、汇总， 邀请各子公司、各部门的相关负责 人参加视频会议，通过协调得到最 后的预算方案，并在企业ERP信 息系统中进行修改。
建筑施工企业在实施全面预算 管理工作中，需要重视其执行力度， 并对执行力度加以有效且合理的监 控，以此实现对全面预算管理落实 情况的监督，为提高管理水平创造 条件。在对执行力度实施监控的过 程中，需要对各部门的执行与合作 情况实施监督。这主要是由于除财 务部门之外，其他部门对全面预算 管理的认识不全面，认为这是财务 部门的工作，没有引起足够的重视， 对于制定的全面预算管理制度没有 认真对待，更谈不上严格执行，与 财务部门之间的合作存在问题。因 此，要加强对预算执行力度的监控， 促使其他部门认识到全面预算管理 的重要性，进而积极与财务部门进 行配合，认真执行全面预算管理制 度，以便提高管理质量，为企业的 发展创造利润。
（四）建立全面有效的反馈
企业应基于战略导向对预算目 标进行逐层、逐级细化，充分保障 全面预算与企业业务的紧密联系， 切实提高全面预算的可执行性。其 中最为关键的是要建立起有效的预 算执行反馈机制，确保相关人员在 落实全面预算管理过程中能够及时 发现存在的问题，进而准确、及时、 有效地反馈到相应的责任部门，实 现对相应预算计划的有效调整与优 化，更好地为实现企业战略提供保 障。在完成预算执行之后，管理人 员还应就执行情况与预算方案进行 横向与纵向对比，全面、客观地评 价预算偏差成因，更好地为后期的 预算调整提供依据，提高全面预算 实施效益。
凡事预则立，不预则废。全面 预算管理是现代企业管理的重要组 成，在激烈的市场竞争中，建筑施 工企业要控制企业经营成本，实现 企业利润的最大化，就必须建立完 善的全面预算管理体系，提高企业 资源整合能力，推动企业健康长期 可持续发展。
作者单位天津市建工集团（控 股）有限公司