许大明，从事企业财务、经营管控及资本市场运作多年，先后担任大型 央企、香港上市公司、大型民企集团、专业投资公司等单位财务总监、总会 计师、投资经理等职务，有着单体百亿级投资项目基建、生产、运营中的融资、 投资、管控经验。2013年入选天津市第二期会计领军（后备）人才班，2017 年成为天津市第二期会计领军人才。
一、固定资产维修与改良的定 义、方式与判断方法
企业在日常对固定资产管理中 经常发生需要恢复固定资产原状或 维持其原有效能而发生对固定资产 的维修维护，同时也发生为提高固 定资产效用或延长其使用寿命的技 改、改良等行为也就是固定资产的 更新改造。
对固定资产日常的维修维护， 按其修理的周期、修理范围的大 小、修理时间的长短和修理费用的 多少，又分为小修理、中修理、大 修理事项。无论是大修理、中修理 还是小修理，都有相同的特征：一 是固定资产修理的间隔性，小修理 一年内多次，每次1-5天完成， 中修2-3年一次，每次10-15 天，大修通常5-6年一次，每次 25-35天或更长；二是固定资产性 能恢复性，维修后的固定资产能够 正常运转工作，继续使用，恢复了 固定资产原有的性能；三是固定资 产维修后不能增加额外的收益性， 不会提高资产的效率；不同特征是： 固定资产日常小修理的固定资产， 是稍微有些损坏，进行修理使其功 能保持正常；中修理的固定资产是 损坏程度中等，需要更换一些小的 部件和配件、进行局部的修理使其 功能保持正常；大修理的固定资产 是损坏严重，需要对主要的、关键 设备进行更换，对其进行多数或全 部修复。使其功能恢复。
而固定资产的更新改良与日常 的维修维护有着明显的不同，可以 延长固定资产的使用寿命或者提升 固定资产的产量或质量，进而提高 生产效率，功能的优化，能够增加 企业的效益，同时使原固定资产的 价值增加进而影响折旧额增加。
判断一个企业固定资产的后续 处理是维修的行为还是固定资产改 良的行为，主要依据同时要符合两 个条件：一是事实判断，二是财务 判断。首先，判断是否提高了固定 资产的生产效用、效率或延长使用 年限，是的话就是固定资产改良行 为，不是的话就是维修行为；其次 从财务上来判断，是否能够增加企 业的效益，能够给企业增加新的效 益流入就是固定资产改良行为，不 能够给企业增加新的效益流入就是 维修行为。
二、电厂设备修理费用的特点
电厂的投资少则几亿元多则上 百亿元，其中的设备投资通常占总 投资额50%左右，在日常经营过 程中，有小修、中修、大修、技术 改良等多方式保证设备的正常稳定 运行，其中小修是每年当中日常维 护的修理，每年发生多次，每次3-5 天，通常年度小修金额为设备投资 原值总金额的1-2% ；中修通常3 年左右一次，金额为设备投资原值 总金额的3-5%；大修通常5-6 年左右一次，金额为设备投资原值 总金额的8-10%金额。
三、新老会计准则下大修理费 确认期间的区别
固定资产大修理费确认期间在 新的会计准则和旧会计准则的会计 处理方式是明显不同的，对大修理 费用确认期间不同的处理方式对当 期利润的影响是非常大的。
新会计准则和旧会计准则对固 定资产修理费处理方式有显著的 差异：
《企业会计准则》2001年版 （旧准则）中将固定资产日常发生 的修理费用直接在当期进行费用化 处理；而企业周期性发生的重大修 理费用，能够进行资本化的部分， 确认为固定资产，不能够进行资本 化确认的，按照使用受益期间分别 计入各期的损益。
《企业会计准则》2006年版 （新准则）中将固定资产发生的所 有类型修理费用，不区分是否为大 修理费用，全部在发生的当期费用 化；而对于固定资产更新改良所发 生的费用，满足资本化的条件确认 为固定资产，不满足资本化条件的， 在当期进行费用化处理。
从新旧两个会计准则对修理费 处理方式可以看到，对于固定资产 日常修理费中的小修理费、中修理 费的费用化处理及固定资产更新改 良在会计处理上是没有变化的，但 对于大修理费的处理是不同的。
四、 新会计准则对大修理费确 认期间不同于旧会计准则的原因
新会计准则对大修理费没有采 用按照收益期间计入各期损益而是 采用于费用化期计入发生期的当期 损益，其原因应该是出于防止企业 操纵利润的目的。企业可以利用旧 准则，通过对固定资产大修理的主 观判断的模糊界定规则，根据人为 对企业利润咼低的需求，肆意的将 大修理费一次性或分次计入各经营 期，进而操纵影响企业的利润。由 于大修理费多涉及大型设备，摊销 时间五六年，更具备利润操纵的空 间。新准则将固定资产修理费不区 分是否是大修理，直接计入当期费 用，规避了人为利用大修理费处理 期间不同从而调整利润的可能性。
五、 固定资产修理费用全部计 入当期费用产生的问题
新准则规避了人为通过大修理 操纵利润的弊端，但也带来了一些 新的问题。
（-）影响一些财务指标的同 比性，误导财务报表使用者的判断 遵照新准则，固定资产的大 修理费用在发生时一次性将全部计 入发生期间，会导致当期生产成本 比其他期间高出许多，从而使产品 各期生产成本的可比性受到严重影 响。企业的财务指标信息偏离了真 实的经营情况，造成利润、毛利 率等指标的大幅波动，导致各个 经营间的指标对比性失真。以每 年5亿元投资的垃圾发电厂为例， 目前电厂全投资息税前投资利润率 7-8%，每年的利润总额在2000 万元左右，小修费通常每年400万 元左右，中修费发生的当年通常在 700万元左右，大修理费在2000- 2500万元左右，按照新的准则在 发生当年直接导致利润大幅减少， 甚至亏损。造成本来正常经营的企 业财务数据大幅波动的假象，使不 同经营期的指标对比缺乏可用性， 将对报表使用者造成决策误判。
（二）违背了确认费用的配比 原则
配比原则是在某一期间获得的 收入要和它所付出的费用相匹配。 大修理费用的支出与后续期间的生 产经营密切相关，以上各会计期间 均有助于实现各期的营业收入。后 续的各个期间都享受大修带来的收 益、资金的流入，大修理费是实现 上述各期收入付出的成本对价，因 此按照配比原则，大修理费应该分 摊到后续的各个期间。
六、如何处理的建议
为保持财务报表反映出的经营 业务的平稳性，不因这种大额的修 理费导致的利润变化、毛利率等指 标的波动与失真，让公司管理层、 领导层、股东、外部人员更好的分 析报表的数据，了解一家真正的企 业运营状况。
建议可直接计入当期损益的日 常维修（含中修、小修）；改良更 新，按照会计准则计入后续计量， 进行资本化。大修理费可以通过未 发生前的预提费用方式或在实际发 生后分期摊销方式进行处理。
预提方式，采用预计负债，是 先预提后支付。一般五到六年为一 个周期进行计提，大约按照1.6- 2%年计提，在实际发生的年度， 对已预提的金额的差额补提，或 冲回。
摊销方式，是在实际发生时， 列入待处理费用，从本次发生到下 次大修理开始这一期间内进行分 摊。
为了避免企业对利润的操纵， 同时保证企业的会计信息能够真实 的反映企业的生产经营状况，行业、 企业集团、大型企业应当制定科学 合理的固定资产修理费管理及账务 处理的相关制度及审批流程，明确 管理费用计提的原则、标准、比例、 周期、方式和方法，并报请财政、 税务等政府部门批准或备案。在执 行的过程中要严肃认真，对上述关 键的内容不能随意修改，同时要保 证制度的连贯执行。
作者单位中国环境保护集团有 限公司