作者：钮永跃 陈志 陈雷，中国安能建设集团有限公司

中国安能建设集团有限公司（以下简称安能集团）是由曾经的武警水电部队转隶而成的一家中央企业，随着转隶改制的深入推进，安能集团已逐步锻造成一支非现役专业化应急救援力量，并且在集团“一基两翼”战略方向指引下不断融入国内市场。转隶改制以后，伴随着市场化改革，安能集团出现了财会制度建设不够完善、财会监督机制不够健全、专业能力有待提升和数字潜能有待挖掘等情况。结合安能集团相关现状，笔者就如何提升安能集团会计人员职业道德水平提出几点思考与建议。

一、牢固树立责任意识，敢于坚持工作原则

（一）加强职业道德教育

安能集团会计职业道德建设旨在培养出一批坚定信念、坚守准则和坚持创新的会计人员。从现有的会计队伍来看，转制后的会计人员职业态度比较端正，职业道德能够经得起考验，但也存在一些道德失范现象，部分会计人员尤其是新入职人员市场经营经验少，个人阅历不够丰富，容易出现会计职业道德缺失的现象，因此集团应将加强会计人员职业道德教育作为重要工作，自上而下逐级强化，增强会计人员责任意识，守住集团会计工作原则底线。可以采取典型案例分析的形式，摆脱传统枯燥乏味的说教，增加职业道德教育的生动性和可理解性，深刻触动会计人员的感性认知，提高教育的实际效果。

（二）完善会计委派制度

安能集团的会计委派制度有其存在的合理性和必要性。一方面，安能集团日常业务模式体现出项目点多面广、机构分散远离、组织关系复杂等特点，增加了违反财经纪律行为发生的可能性；另一方面，健全的财务委派制度能够提高合并层面会计信息质量，实现有效的会计监督，既可以提高财务人员的管理意识，又能够促进各机构尤其是项目部的廉洁建设。

（三）优化会计从业环境

市场化背景下，由于各分支机构存在盈利等目标，可能出现管理者自身利益、企业利益和社会利益之间发生冲突的情况，会计人员在不当要求下，可能由于职业道德观念不够强、工作原则不够坚定等原因做出违反职业道德要求的行为。因此，无论各项利益间冲突程度如何，会计人员应当树立牢固的责任意识，坚决守住底线，敢于对不当要求或违规行为说“不”。但同时，企业应当保障会计业务的良好环境，例如减少会计人员个人利益与任职和业绩的联系，从而降低会计人员面临的“两难选择”。

二、不断夯实业务基础，完善系统自动控制

（一）加强财务技能培训

由于转隶改制前后适用准则规范有所不同，安能集团的会计人员需要尽快学习准则知识，适应新形势发展需要，集团层面制定了企业人才培养相关方案，财务部门按年度组织会计人员参加职业技能培训与继续教育。对于不同水平的会计人员需要因类施策，针对性地开展技能提升工作：对新入职人员及时开展业务培训，督促其参加各类会计职业技能测试，对工作经验丰富的会计人员鼓励进行个人创作和研究，赋能企业财务工作。共享集中模式下，会计人员还需要提升财务软件应用能力、财务实务操作能力和职业判断能力，提高会计基础工作质量。

（二）发挥共享系统优势

基于共享模式的企业可以充分发挥共享中心在会计监督中的作用。例如，在组织架构方面，设置审核、复核的稽核小组，审核组专门对会计业务进行审核，检查原始凭证是否完整、合法、合规，而复核组根据管理经验进一步发现业务中可能存在的风险，收集各类注意事项并编写业务指导书，以建立一个不断完善、分工明确的稽核体系。另外，共享中心作为一种信息化管理手段，通过嵌入条件由系统自动审核会计业务，可以发挥系统控制优势，减少人工审核环节的错误概率。

目前安能集团共享中心除审核业务为提升会计职业道德标准赋能外，还上线了预算管理、税务管理、资金管理、合同管理等一系列功能模块，不过仍然需要认识到系统建设对于提升会计工作质量的局限性，只有当会计人员熟悉线下业务，对所在单位经营情况相对了解的情况下，其提供的会计信息的准确性才能得到保障，并且系统建设更多贡献于会计监督，需要探索提升集团会计核算水平的先进做法，进而提升集团会计职业道德建设水平。

（三）建立健全评价体系

会计职业道德与会计人员的职业品质、责任意识和作风纪律息息相关，会计人员在业务中应当遵循既定的和公认的制度规范，而会计职业道德评价就是依据一定的规范标准对会计人员或是一个团队的会计职业行为作出客观公正的判断。评价会计职业行为既需要定性指标也需要定量指标，在建立评价制度的前提下，由集团会计管理机关、本单位主管领导以及部门领导组成的评价小组对集团内从事会计工作的人员进行考核和评价，考核评价结果可作为晋级晋升、表彰奖励和绩效收入等的重要参考依据。会计职业道德评价体系的惩罚措施可以区分内部行政责任和民事赔偿责任，只有针对具体行为列明处罚要求，才不会从客观上容忍甚至纵容会计职业道德的失范行为。对存在会计职业道德失范的个人，可以建立企业内部人员信用登记，有针对性地调整会计人员岗位配置。

三、基于共享集中模式，建立有效监督机制

（一）促进业财工作融合

部门间信息共享机制是建立有效监督机制的基础。基于共享模式的企业财务管理需要提供业财融合的技术保证。共享集中模式所代表的新兴科技产业为业财融合提供了快速精确的信息管理渠道，克服了业财融合时效壁垒。例如，当企业的不同业务搭建在同一个共享系统的不同模块中时，便可共享同一个主数据平台，部门之间可以及时利用其他部门的工作数据，有效提升本部门的管理水平。会计人员的专业胜任能力对于保持良好的职业道德有举足轻重的作用。当会计工作建立在渠道畅通的业财融合环境中时，能够更全面地进行财务分析，提供更专业的服务，降低固有局限性。同时也需要认识到，会计人员的认知水平和执行业务的主动性存在上限，因此业财融合对于会计人员职业道德建设的贡献有限，建立排除人为因素干扰的固化监督机制仍然十分必要。

（二）强化共享监督职能

共享集中模式能够充分发挥财务会计依据制度规定执行的监督职能，一方面可以按照各组成单位的核算主体维度进行审核，另一方面可以根据业务大类分标准审核，确保监督职能落地。实际操作中，主要有以下途径强化共享监督职能：对于标准明确且执行一致性较高的业务，设定系统参数由智能机器人替代审核；重点提升审核人员的业务技能，以高水平的审核素养提高企业整体财务核算水平，解决全集团财务人员水平参差不齐的困境，必要时可引入第三方资源提高财务审核的标准及质量；通过共享模块，内审工作也被赋予随机检查能力，无需身临现场便能够对财务收支等内部审计目标执行审计程序，大大提高了监督效率。

（三）发挥风险预警效用

安能集团会计职业道德风险判断标准包括：是否牢固树立诚信理念、是否维护会计人员良好形象、是否学法知法守法用法、是否严于律己心存敬畏、是否严格执行准则制度、是否确保信息真实完整、是否勤勉尽责敢于斗争、是否爱岗敬业抵制造假、是否热爱学习锐意进取、是否能够快速适应形势、是否努力推动业务创新等。在建立会计职业道德风险预警系统过程中，要注意发挥企业负责人核心引领作用，把规范真实的财务会计信息作为预警前提，适应建筑企业复杂多变的经营形式，结合本质抓好内部控制。从表现形式和体系建设来看，可以区分核心指标与辅助指标：会计职业道德风险预警核心指标占70分，会计职业道德风险预警辅助指标占30分，具体内容参考表1。

表1               会计职业道德风险预警指标

四、健全核心管理制度，严格实施检查奖惩

（一）健全内部职业道德制度

健全内部会计职业道德制度是推进安能集团会计职业道德建设的基本保证，在制度中应当明确集团会计职业道德的各项标准、各级执行具体建设工作的要求以及管理人员与会计人员的责任划分。其中建设标准应当包括廉洁守责、爱岗敬业、诚实守信、准则优位、审慎执业、服务意识等，有了职业道德的建设标准,职业道德建设情况检查和奖惩工作便有了依据和支撑。具体建设要求包括通过教育引导提高会计人员的思想道德水平和对政策的理解领悟能力，树立优良的社会道德观念和是否执行规范的道德行为，另外本单位运用法律手段处理会计事务的水平也是会计人员培训业务中的重要内容。通过责任划分明确会计人员在开展业务过程中的道德责任甚至法律责任，以此警戒其时刻远离红线，促使所有会计人员自觉地将遵守职业道德规范融入到日常工作的始末。

（二）开展职业道德考核评价

在健全内部职业道德建设制度的基础上，需要自上而下开展考核工作，以检验建设效果。会计职业道德检查应当突出各项规范措施的执行情况和意见反馈，这个过程既是在上级财政部门监督检查前的“预防针”，也是为适应市场竞争而自我提升的“特效药”。集团内部的会计职业道德检查一般可由集团财务产权部门牵头执行，结合不同背景和当前重大任务目标会同有关部门开展全面检查，具体检查内容包括专业胜任能力考核、工作纪律作风考核、客观公正服务考核、爱岗敬业精神考核以及科技赋能效率考核等，考核应参照百分制评分方式，每年至少评定一次，考核结果计入会计人员内部档案，相关评级划分和分类参照表2。

表2                 职业道德考核评价

（三）推行职业道德奖惩机制

会计人员职业道德奖惩制度本质上仍然是对其行为给予的奖励和惩罚，心理角度体现出正向激励与反向约束作用，能够引导并规范会计人员的行为。奖惩制度往往以经济责任制为依托，会计人员可能无法直接服务于施工生产，其职业道德的奖惩制度应重点体现遵章守纪、能力素质和文化素养等因素，这样既没有违背奖惩制度的核心目标，也能够合理影响会计人员的个人利益。在制度设计方面，一是对单位和个人，精神层面与物质层面的奖惩均需考虑；二是细化政策可以参照线性增减法、阶梯评分法和直接扣分法，明确具体的行为对应的奖惩标准，通过干预人事任免、薪酬调整和直接利益，建立健全评价和奖惩体系；三是突出总结交流，重点施行精神鼓励，激发创先争优意识，纯洁会计人才队伍，提升奖惩效果。

（原文载于《财务与会计》2023年第11期）