一、案例材料
甲事业单位 2020 年 1 月 1 日“长期股权投资”科目余
额（假设均为成本法核算）如下：以现金方式取得的长期股
权投资乙公司账面余额 1 000 000 元，以固定资产置换取得
的长期股权投资丙公司账面余额 5 000 000 元，以无形资产
对外投资（非持有的科技成果作价投资）取得的丁公司股权
账面余额 1 000 000 元，以现金方式取得的长期股权投资戊
公司账面余额 6 000 000 元。
2020 年，甲单位发生以下经济业务：
（1）经批准，甲单位于 2020 年 1 月 1 日出售乙公司股
权，获得处置价款 1 200 000 元，尚未领取的现金股利 100 000
元连同转让对方，处置过程中发生其他相关税费支出 50 000
元，按规定处置收益留归本单位使用。
（2）经批准，甲单位于 2020 年 1 月 1 日出售丙公司股
权，获得处置价款 5 900 000 元，尚未收到的现金股利 500 000
元连同转让对方，处置过程中发生相关税费支出 150 000 元，
按规定处置收益全部上缴财政。
（3）投资的丁公司因经营不善，经批准开展破产清算
并予以注销，形成长期股权投资损失，按规定报经批准后，
2
2020 年 5 月 1 日，甲单位对丁公司的股权予以核销。
（4）2020 年 6 月，为了业务发展需要，甲单位以其持
有的对戊公司的长期股权投资交换己单位拥有的一项专利
权。在 6 月 30 日的交换日，甲单位持有的长期股权投资账
面余额为 6 000 000 元，在交换日的评估价值为 6 100 000
元；己单位专利权的账面原值为 7 000 000 元，累计已摊销
金额为 200 000 元，在交换日的评估价值为 6 500 000 元，
甲单位支付补价 400 000 元。假设本次交易过程中没有发生
其他相关税费。
二、案例分析及账务处理
（一）出售乙公司股权投资的账务处理。
分析：按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目
和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，处置以现金取
得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记“银行存款”
等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期
股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应
收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存
款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科
目。
2020 年 1 月 1 日，甲单位出售乙公司股权投资的账务处
理如下：（单位：元）
财务会计：
3
借：银行存款 1 200 000
贷：长期股权投资——乙公司 1 000 000
应收股利 100 000
银行存款 50 000
投资收益 50 000
预算会计：
借：资金结存——货币资金（取得价款扣减支付的相关
税费后的金额） 1 150 000
贷：其他结余（投资款） 1 000 000
投资预算收益 150 000
（二）处置丙公司股权投资的账务处理。
分析：按照《政府会计制度》规定，处置以现金以外的
其他资产取得的长期股权投资，按照被处置长期股权投资的
账面余额，借记“资产处置费用”科目，贷记“长期股权投
资”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”
等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”
科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科
目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”科目。
2020 年 1 月 1 日，处置丙公司股权投资的账务处理如下：
（单位：元）
财务会计：
借：资产处置费用 5 000 000
4
贷：长期股权投资——丙公司 5 000 000
借：银行存款（实际取得的价款） 5 900 000
贷：应收股利（尚未领取的股利） 500 000
银行存款（支付的相关税费） 150 000
应缴财政款 5 250 000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 500 000
贷：投资预算收益（获得的现金股利） 500 000
（三）核销丁公司股权投资的账务处理。
分析：按照《政府会计制度》规定，因被投资单位破产
清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按照
规定报经批准后予以核销时，按照予以核销的长期股权投资
的账面余额，借记“资产处置费用”科目，贷记“长期股权
投资”科目。
2020 年 5 月 1 日，核销丁公司股权投资的账务处理如下：
（单位：元）
财务会计：
借：资产处置费用 1 000 000
贷：长期股权投资——丁公司 1 000 000
预算会计：不做账务处理
（四）置换戊公司股权的账务处理。
分析：按照《政府会计制度》规定，报经批准置换转出
5
长期股权投资时，置换换入的资产，按照确定的成本，借记
相应的资产科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关资产
科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固
定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目），按照置换
过程中发生的其他相关支出，贷记“银行存款”等科目，按
照借贷方差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收
入”科目。支付补价的，按照确定的成本，借记换入资产有
关科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换
出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资产累
计折旧”、“无形资产累计摊销”科目），按照支付的补价和
置换过程中发生的其他相关支出，贷记“银行存款”等科目，
按照借贷方差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“其他
收入”科目。
本案例中，换入资产为一项无形资产，其入账价值为换
出资产评估价值+其他相关支出+补价=6 100 000+0+400
000=6 500 000 元，换出资产为对戊公司的长期股权投资，
价值为 6 100 000 元，支付补价 400 000 元。
2020 年 6 月 1 日，置换戊公司股权投资的账务处理如下：
（单位：元）
财务会计：
借：无形资产——专利权（换出资产评估价值+其他相
关支出+补价） 6 500 000
6
贷：长期股权投资——戊公司 6 000 000
其他收入（贷差） 100 000
银行存款（支付的补价和其他相关支出）
400 000
预算会计：
借：其他支出（实际支付的补价和其他相关支出）
400 000
贷：资金结存——货币资金 400 00