管理会计案例

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黑 龙 江 省 财 政 厅

管理会计在城商行精细化管理中的应用

√ 企 山 行 政 事 业 单 位
V 正 业 取 事 业 年

哈 尔 滨 银 行 股 份 有 限 公 司

黑 龙 江 省 哈 尔 滨 市 * * * * * * 号

150010

目 录
摘要 1
一、背景描述 2
(一)单位基本情况 2
(二)管理会计应用基础 3
(三)选择相关管理会计工具方法的主要原因 3
二、总体设计 4
(一)应用相关管理会计工具方法的目标 4
(二)应用相关管理会计工具方法的总体思路 5
(三)相关管理会计工具方法的内容 6
(四)应用相关管理会计工具方法的创新 7
三、应用过程 8
(一)参与部门和人员 8
(二)应用相关管理会计工具方法的部署要求 9
(三)具体应用模式和应用流程 11
(四)在实施过程中遇到的主要问题和解决方法 15
四、取得成效 17
(一)应用相关管理会计工具方法前后情况对比 17
(二)对解决单位管理问题情况的评价 18
(三)对支持单位制定和落实战略的评价 18
(四)对提升单位管理决策有用性的评价 19

(五)提高单位绩效管理水平的评价 19
五、经验总结 20
(一)相关管理会计工具方法的基本应用条件 20
(二)相关管理会计工具方法成功应用的关键因素 20
(三)对改进相关管理会计工具方法应用效果的思考 21
(四)相关管理会计工具方法在应用中的优缺点 21
(五)对发展和完善相关管理会计工具方法的建议 21
(六)对推广应用相关管理会计工具方法的建议 22
六、附录 22

摘 要
随着我国市场经济的快速发展，管理会计在商业银行中发挥 着逐渐重要的作用。自2013年起，哈尔滨银行对管理会计体系的 构建和应用进行了多年尝试，通过推进管理会计应用，逐步提升
自身经营能力和精细化管理水平。
哈尔滨银行的管理会计体系由内部资金转移定价 (FTP)、 全 成本分摊和多维度盈利分析三部分构成。总体设计围绕机构、条 线、产品、科目、客户、行业等维度开展。通过管理会计系统建 设，将全量成本分摊至各明细账户，按照业务标识属性进行汇总
展现，最终获得各维度的盈利能力与价值贡献分析。
目前，哈尔滨银行通过建立财务数据集市和管理会计系统， 实现了对资产负债基础数据的标准化接入、处理及分析，可实现 FTP 价格以及多维度(机构、产品、条线、客户、渠道等等)管 理会计分析报告的定期发布，为全行经营战略决策提供数据支 撑。通过FTP 定价政策的年度制定和适时调整， FTP 价格定期发 布，并开展相关管理会计培训确保经营单位及时准确地掌握相关 政策导向，提升全行的成本收益意识。同时，在业绩评价和绩效 考核方面引入以价值创造为核心的管理会计考核指标体系，引导
各经营单位高质量、可持续发展，逐步提升全行的核心竞争力。

关键词： 商业银行；管理会计；内部资金转移定价；精细化管理

一、背景描述
(一)单位基本情况
哈尔滨银行(集团)股份有限公司(以下简称“哈尔滨银行”) 成立于1997年2月，总部位于黑龙江省哈尔滨市，2014年3月 31 日，哈尔滨银行在香港联合交易所主板成功上市(股票代号： 06138.HK), 是中国第三家登陆香港资本市场的城市商业银行， 也是中国东北地区第一家上市的商业银行。截至2023年6月30 日，拥有营业机构386家，分支机构遍布全国七大行政区。在英 国《银行家》 “2023年全球银行1000 强”中位列第183位；在 Brand Finance 发布的2023年“全球银行品牌价值500 强”榜单 中位列第264位；中国银行业协会发布的“2023年中国银行业100
强”榜单第41 位。
哈尔滨银行不断开拓市场，持续深化金融改革创新，坚持“服 务地方经济、服务中小企业、服务城乡居民”的发展定位，牢牢 把握服务实体经济、防控金融风险、深化金融改革三项任务，加 快构建“公司金融、零售金融、对俄金融”三驾马车，将经营发 展融入经济社会发展的大背景、大格局、大战略中，着力提升金
融服务质效，主要经营指标稳中有进。
管理会计应用相关工作职能主要集中在总行资产负债管理 部，具体职责包括：管理会计系统的基础业务维护、数据分析、 定价调整、政策制定及修改等具体工作，在涉及定价政策变更以
及管理会计模型变动时，向资产负债管理委员会 (ALCO) 提交申

请，审批通过后全行执行。总行资产负债管理委员会 (ALCO) 是 全行管理会计的最终决策机构，具体职责包括：搭建全行管理会 计体系，审批管理会计系统运行维护管理办法及流程，决策全行 内部资金转移定价，授权管理会计系统管理部门进行日常业务维
护、管理会计信息生成工作。
(二)管理会计应用基础
随着外部经营环境的不断变化，银行间的竞争日趋激烈，对 哈尔滨银行的经营管理精细化程度提出更高要求。如何通过提升 精细化管理水平增强核心竞争力成为商业银行面临的重大课题。 作为中小型城市商业银行的代表，哈尔滨银行同样面临着在客户 细分、市场营销、定价管理、风险管理、绩效考核、经营决策各 个方面开展精细化管理的迫切需求，随着智能化和大数据技术的 不断发展，全面推进管理会计体系建设及应用，利用信息化手段
增强价值创造能力迫在眉睫。
哈尔滨银行从2013年开始了管理会计理念的初试探，至今已 有十年时间，期间经历了新老管理会计系统的更新换代，建立了 管理会计相关制度体系，包含管理会计系统运行维护以及定价管 理、成本管理以及业绩评价等方面政策和机制、单独设置管理会
计相关岗位和审批流程。
(三)选择相关管理会计工具方法的主要原因
通过管理会计工具方法的应用，实现对全资产负债业务资金
成本、内部收益、运营利差以及各经营单位价值贡献的科学衡量，

逐步打造集业绩管理及经营管理的理念、方法、技术与应用一体
的精细化管理模式。
二、 总体设计
(一)应用相关管理会计工具方法的目标
积极应对外部经营环境变化，应用管理会计理念和工具，逐 步构建科学、精准、前瞻的精细化管理模式和业绩评价体系，持
续推动哈尔滨银行经营治理能力稳进提升。
1. 传导业务发展战略导向，推动资产负债管理策略实施。 根 据业务发展的战略导向，通过调整内部资金转移定价 (FTP), 促 进资产和负债业务的协调发展，达到主动进行资产负债管理的目
的。
2. 实施精细化考核，建立科学的价值评价体系。 通过管理会 计模型搭建，将全量成本下沉至账户明细，并汇总至条线、产品、 机构等维度，实现对分支机构、业务条线和产品等维度较科学的
价值贡献评估。
3. 集中统筹资金管理，提高资金使用效率和运营收益。 FTP 定价体系是实现全额资金管理模式的有效途径，将分行资金由总 行集中管理，充分发挥总行资金管理的优势和规模效应，有效提
高资金使用效率和收益。
4.指导产品定价，提高分行成本收益意识和价值创造能力。
在 FTP 定价的基础上，综合考虑信用风险、流动性风险、利率风
险、营运成本和目标利润率等因素，对产品提供指导定价，有利

于提高对外报价水平，提升分支机构的成本收益意识和价值创造
能力。
(二)应用相关管理会计工具方法的总体思路
哈尔滨银行通过建设符合中小型城市商业银行的管理会计 系统，借助系统支撑进一步开展定价管理、成本管控、业绩评价
及绩效考核等工作，总体需遵循以下原则。
1. 系统性原则。 管理会计模型的构建及应用是一个由一系列 反映银行经营和发展等方面相关内容组成的系统性工程，因此在 构建和应用过程中应当遵从系统性原则，保证模型及政策的制定 能够逻辑紧密、相互联系又相为补充。确保可以客观公正地评价
各经营主体的经营效益。
2. 全面性原则。 在管理会计模型构建及应用过程中应尽量扩 大范围和覆盖面，综合考虑发展战略、经营特点等因素，对责任 中心的确定、业绩评价指标的选择方面都应始终保证全面性和合 理性，避免片面效应带来的对全局利益的影响。综合化、精细化、 多元化相结合的原则和策略，能够对全行的经营状况进行一个全 面合理的考量，有助于资产负债管理水平、风险管控水平、成本 控制水平等一系列综合能力的显著提升，也更能实现价值最大化
的目标。
3. 充分沟通原则。 管理会计在全行的推进过程当中，遵循上 下通畅，及时反馈原则。各责任单位对本身经营情况或建设情况
反馈的及时性和准确性，决定了管理会计在全行推广的顺利程

度。通过建立管理会计交流群，开展多轮专项培训以及与部门、 分行一对一沟通等方式，最大程度调动相关业务人员的积极性，
保证管理会计在全行的实施能够达到效率最大化。
(三)相关管理会计工具方法的内容
1.内部资金转移定价 (FTP) 方法论。
哈尔滨银行的内部资金转移定价由收益率曲线构建，定价方
法设置以及调节项设计三个部分组成。
收益率曲线构建原则主要为选择能够公允反映市场资金价 格变化的基准，客观反映银行资金价值。现行有效的收益率曲线 有人民币资金市场收益率曲线、人民币存贷款收益率曲线、无风
险收益率曲线以及各外币收益率曲线。
定价方法配置上，根据各业务的期限特性、利率特性以及现 金流特性，同时考虑哈尔滨银行现阶段管理重点及业务导向，针
对不同业务类别差异化设置定价方法。
调节项设计上，主要包括内生性风险调节项和政策性调节 项。内生性风险调节项客观反映各项业务在运用资金过程中所产 生的真实成本。政策性调节项主要为运用 FTP 的价格杠杆对于业
务开展进行引导，作为总行管理意图及经营导向的传递工具。
2.成本分摊方法论。
哈尔滨银行的成本分摊流程是先进行费用的还原后，进行机 构级分摊将费用分摊至末级的利润中心，最终再将费用分摊至账
户。在统计中可按照账户上所记载的维度进行汇总进而得到不同

维度的成本数据。 一 是在行内财务系统现有的组织架构基础上， 进行责任中心属性界定。将各责任中心划分为成本中心及利润中 心两大类。利润中心有各业务条线、分行、支行等；成本中心有 人力资源部、运营管理部、财务会计部、授信审批部等。 二 是采 取了业内实用度最高的“三横一纵”的分摊路径，将所有费用最 终分至账户。 三 是按照“合理性” “便捷性”和“可解释性”原 则构建成本分摊动因库。 四 是依据“谁受益、谁分摊”的原则进
行分摊规则的确认。
3.多维盈利分析方法论。
基于盈利能力分析计量模型，以最基础的业务账户为基本的 加工单元，并通过业务账户所标识的维度信息，实现多维度盈利 能力分析结果的呈现。依据管理会计系统内报表结果实现全成 本、多维度的业绩评价，并应用于全行战略指引、资产负债业务
结构调整、资源配置优化等各方面。
(四)应用相关管理会计工具方法的创新
1.搭建市场化 FTP 定价模型。 根据自身信用风险溢价及融资 期限结构等因素构建FTP 曲线，客观真实反映实际业务及产品的 边际融资成本、边际投资收益率；并且按照监管要求在贷款 FTP
收益率曲线构建过程中，将LPR 作为重要的参考基准。
2. 多维度进行政策调节项设计。 政策性调节项围绕机构、条
线、产品、科目、行业等多维度进行开展，通过业务标识属性进

行明细账户的汇总展现，最终获得各维度的政策性调整数据，提
供多维度的分析视角。
3. 简洁的成本分摊路径。 成本分摊模型的构建简单清晰、可 解释性高且更易于落地实现，利于各责任主体在清晰自身成本溯 源的基础上，提高对其可控成本的管理意识，在日常的业务开展
中充分考虑到全量运营成本的影响。
4. 实现利息收入的动态模拟。 借助收入预测系统(IES) 工具， 借助动态计量引擎，通过模拟价格情景以及目标业务量配置，可 以动态预测不同假设情景下本年度及下一年度的管会净利息收
入变化情况。
三、 应用过程
( 一)参与部门和人员
总行资产负债管理部作为总行资产负债管理委员会办公室， 是管理会计应用统筹管理的执行部门。部门内设管理会计岗位人 员2人，同时配置绩效考核岗、预算管理岗及经营分析岗位人员， 主要职责为贯彻落实行内各项战略决策部署，分析行内经营管理 现状，与总行条线部门及分行进行沟通协调，向行领导汇报执行 情况；同时，负责相关制度体系建设、优化及发布，管理会计系 统的运维及应用培训等工作。 配合部门有：软件研发中心成员5 人，主要职责为提供财务数据集市及管理会计系统的技术支持和 保障；总行零售金融部、公司机构金融部、消费信贷部(信用卡
中心)、对俄与跨境金融总部、普惠金融部(惠农信贷部)、金

融市场部、资产管理部、理债业务总部8个条线部门业务骨干各1 人，主要职责为结合行内战略及条线发展策略为管理会计应用提 供合理化建议并配合落实；财务会计部业务骨干2人，主要职责 为完善全行基础核算体系，针对管理会计工具应用过程中发现的 核算方面的问题配合整改；风险管理部业务骨干2人，主要职责 为结合全行风险管理策略提供风险成本计量的合理化建议以及
减值计提的结果。
(二)应用相关管理会计工具方法的部署要求
哈尔滨银行最早于2013年便开始了管理会计工具方法应用 的尝试，建立管理会计系统，并逐步在行内的各项经营管理决策 中都引入了管理会计理念。十年的时间，哈尔滨银行经历了两次 较大的组织架构变革，管理模式发生了较大的调整变化，业务系 统也经历了数次升级改造，期间新核心系统实现了上线运行。同 时，随着哈尔滨银行发展规模的扩大，业务数据量较管理会计应 用初期实现了近4倍的增长。而随着银行经营管理精细化程度的 不断增强，管理会计的内容也更为复杂，工具方法也在不断推陈 出新，老的管理会计工具已无法满足哈尔滨银行当前及下一步的 发展和管理需求。基于上述因素，哈尔滨银行于2020年末启动管 理会计优化项目，成立专项工作小组，举全行之力重新构建管理
会计模型体系和管理会计系统。
1. 资源部署： 一是具备高质量的数据资源，包括行内的各类
资产负债业务数据、财务数据、客户数据等等； 二 是财务资源支

持。管理会计系统的建设及优化需要行内匹配足够的专项财务资 源，引进先进的系统工具，以保障管理会计方法的落地应用能够 适应外部环境变化； 三是高效的技术团队，软件研发中心管理会 计系统运维专职人员5人，全力确保系统运行期间稳定高效，同 时不断推动管理会计系统的迭代升级； 四是充足的人力资源，总 行各部门、各分行均设立专人专岗负责管理会计相关工作，确保 管理会计信息在行内流转顺畅，在应用中不断拓展新的建设和应 用方向。 五是引入外部厂商，在提供系统工具的同时，带来先进 的管理会计应用案例，协助哈尔滨银行进行管理会计应用的不断
完善。
2. 信息化条件： 一是以先进的数据模型和应用技术架构为基 础，在行内构建具备技术先进性和前瞻性的统一财务数据集市， 获取前端包括新核心系统、全流程信贷系统、财务管理系统等十 余个业务系统的明细数据，并进行统一处理和整合，为管理会计 系统提供标准化的基础数据；采用大规模并行处理 (MPP) 技术 架构为基础，前端与后台基于主备模式各配备两台应用和数据库 服务器，并建立专属存储策略，确保数据集市运行稳定高效。二
是建设管理会计信息系统，管理会计系统是以全行范围内全量的
资产负债数据、财务数据、客户数据为基础，使得全面预算管理、 资本管理、成本管控、业绩评价等管理会计工具和方法能够更加 高效、顺畅地运行和开展，是应用管理会计理念的有效支撑；三
是行内还具备各类先进的沟通和管理技术系统工具，如内部邮件

系统、 OA 系统、即时通讯软件、高管驾驶舱等等，能够保障管理
决策信息能在第一时间传导至行内的各个层级。
3. 制度体系建设： 目前行内管理会计的专门制度主要有《哈 尔滨银行内部资金转移定价 (FTP) 管理办法(修订)》《哈尔滨 银行新管理会计系统运行维护管理办法》。其他应用层面的配套 制度主要有： 《哈尔滨银行经营计划管理办法》《哈尔滨银行分 行绩效考评管理办法》《哈尔滨银行总行部门绩效考评管理办法
(修订)》《哈尔滨银行资产负债管理委员会工作规则(修订)》。
(三)具体应用模式和应用流程
1. 管理会计系统的升级优化。 哈尔滨银行定期对外部市场环 境及行内经营政策、组织变化进行跟踪监测，对管理会计体系科 学性、有效性进行评估。如遇重大变动(例如：市场利率下行、 LPR 变动、行内业务系统新建或变更等)将启动管理会计系统升 级优化流程，对系统底层逻辑、内置规则以及报表口径和表样进
行优化升级，确保管理会计应用的时效性和准确性。
2.FTP 定价政策制定。 哈尔滨银行按年发布 FTP 定价政策。 每年四季度，资产负债管理部对下一年度 FTP 定价政策在全行范 围内进行广泛征求意见，并与各业务部门进行一对一访谈，听取 各业务部门下一年度重点业务发展方向以及所需政策支持，综合 监管政策、同业实施经验、全行战略目标以及各业务部门经营发 展诉求后形成FTP 定价政策方案提交总行资产负债管理委员会审
议。

目前FTP 定价政策中对监管政策中涉及的重点业务方向，进 行了差异化激励。例如： (1)根据《关于银行业保险业支持高水 平科技自立自强的指导意见》(银保监发〔2019〕46号),对于 科技企业贷款实行较基础利率下浮10%的优惠。(2)根据《中国 银保监会关于推动银行业和保险业高质量发展的指导意见》(银 保监发〔2019〕52号),鼓励银行业加大先进制造业中长期贷款 投放的指导要求。对于制造业贷款实行较基础利率下浮10%的优 惠。 (3)根据国务院印发《关于加快建立健全绿色低碳循环发 展经济体系的指导意见》(国发〔2021〕4号),对于绿色金融 贷款实行较基础利率下浮10%的优惠等。如遇行内重大政策调整， 哈尔滨银行将结合最新的政策以及市场利率变化情况，针对政策
进行适时调整。
3.FTP 价格定期发布。 一是管理会计系统内收益率曲线依据 构建规则，按日、按月、按季实现自动化更新，并在 FTP 收益率 曲线报表中进行展示，其中人民币存贷款FTP 收益率曲线为按季 度调整，如遇LPR 利率调整将在次日进行更新。为充分反映市场 变化，人民币资金市场 FTP 收益率曲线为按日更新；二是为便于 分支行一线人员及时了解最新的 FTP 价格变化情况，根据最新的 FTP 定价调整情况通过行内通知公告进行发布，确保各经营单位
及时掌握总行相关政策和经营导向，有针对性地开展业务。
4. 指导产品定价，提升分行成本收益意识。 外部定价方面，
总行定价管理部门在 FTP 定价的基础上，综合考虑信用风险、流

动性风险、利率风险、营运成本和目标利润率等因素，对产品提 供指导定价，提升外部定价能力。例如：哈尔滨银行基础资产为 资产证券化类产品以及金融机构主动管理的资产管理产品，执行 浮动定价。基于哈尔滨银行目前业务开展情况，结合市场因素， 该类业务各期限定价以哈尔滨银行人民币资金市场 FTP 利率为基
准进行上浮加点。
内部定价方面，总行各业务部门如有资产负债产品新增或产 品属性变更等情况，需于源系统完成配置前一个工作日将变更申 请提交至总行资产负债管理部。总行资产负债管理部结合产品利 率属性、期限属性等因素选取相应的定价曲线和定价方法，提交 主管行领导审批后完成管理会计系统配置，并于三个工作日内向 申请部门反馈结果。如遇定价基本方法、曲线构建原则变动等特 殊定价调整事项，总行业务部门或资产负债管理部根据需要，提 出 FTP 调整方案，并测算价格调整对分行、总行业务部门和具体 产品收益的影响，并将调整方案与测算结果作为申请材料，上报 资产负债管理委员会审批，审批通过后，总行资产负债管理部向 全行发布调整后的政策及价格，全行根据调整后的FTP 价格进行
执行和应用。
5. 管理会计分析报告定期发布。 自管理会计系统优化之后， 哈尔滨银行会按照实际管理需求，运用一系列的方法，对传统的 财务核算信息、业务统计信息和其他有关信息及数据进行整理、
计算、对比和分析，形成管理会计创利分析报告对内发布，用以

反映和评价行内各经营维度的盈利状况。管理会计多维度盈利能 力分析强调的是从多个视角(机构、产品、条线、客户、渠道等 等)反映和评价盈利能力，从而为制定以价值创造为导向的经营 决策提供有力支持。管理会计分析报告不定期在资产负债管理委
员会会议上进行通报讨论。
目前，哈尔滨银行管理会计创利分析报告的发布频率为季度 发布，报告中除包含对各维度的经营情况详细分析外，还会结合 当前行内管理现状提出合理化建议，供经营管理层和各经营单位 参考。例如，2022年度管理会计创利分析报告的主要分析维度为 业务条线，报告中对各条线的规模、净利息收入、管会净利润、 EVA 等指标情况进行分析，展示各业务条线的盈利状况及原因。 2023年度上半年的管理会计创利分析报告是结合条线的经营管 理需要，通过建立产品矩阵的方式，采用对比分析等方法对公司 条线及零售条线的主要产品进行了专题分析，从具体产品角度分 析盈利和亏损的主要原因，进一步明确后续业务开展的主要方
向。
6. 各经营单位绩效考核。 管理会计理念以及行内各项经营导 向的最根本保障是各经营维度的绩效考核，并依据考核结果进行 奖励兑现。哈尔滨银行根据监管政策和全行战略发展要求制定绩 效考核办法和考核指标体系，按年度实施考核管理。管理会计净 利润、经济利润(简称EVA, 计算公式为： EVA=账面利润-经济资本占用
×资本预期回报率)、风险资本回报率(简称RAROC,计算公式为：RAROC=

(总收入-资金成本-运营成本-预期损失)/经济资本占用)等注重价值 创造指标的应用，丰富了全行的绩效管理体系，引导各经营单位
高质量、可持续发展，逐步提高全行的核心竞争力。
(四)在实施过程中遇到的主要问题和解决方法
1. 人才机制保障方面。 一是通过对资负财务条线所需专业人 才在素养、经验、知识和技能等各方面的要求进行综合评估，建 立全行资负财务人才储备库，遴选资负财务条线优秀的专业人 才，做好专业人员储备，为管理会计理念传导和应用注入更多的、 优质的人力资源。 二 是管理会计系统建设期间从分行借调财务人 员，从业务需求访谈拟定、系统开发测试再到全行业务培训，全 职参与项目建设，并负责将管理会计理念在分行进行多方位传 达，对于后续管理会计理念和工具的宣传与应用奠定了坚实基
础。
2. 员工观念培养方面。 在管理会计理念推行初期，行内员工 在思想上无法实现统一 。在日常经营管理上存在依赖于账面财务 数据工作惯性的情况，对管理会计理念接受难度较大，在进行业 绩评价和绩效考核的方式转变过程中也感受到了一定的阻力。在 新管理会计系统建设期间通过管理会计专项工作小组成员组织 各类沟通交流会、专题培训会、 一对一对接等方式，逐渐让广大 员工和分支机构了解到，管理会计与财务会计是相辅相成、互相 促进的关系。目前银行实行的财务会计可满足核算的基本需求，
管理上精细化的需求则需要通过管理会计来实现和保障，管理会

计信息能够提供更加丰富的决策信息，帮助分支机构判断财务利 润变化的具体来源。这种思维方式上的统一 ，是管理会计工具应 用的重要前提，也是管理会计应用能够高质高效推广的重要保
障。
3. 数据质量方面。 完整且准确的数据基础是管理会计理念推 行的基石，但由于银行涉及的业务系统众多，数据量庞大。 一 是 由于部分业务数据暂时缺乏业务系统支持，暂时只能通过建立手 工台账并定期补录的方式进行弥补。针对数据质量问题，目前行 内已成立数据治理办公室，规范和统筹全行数据治理工作，进一 步提高数据质量，树立和发挥数据的资产价值，提升本行经营管 理能力。 二 是业务系统更迭快，需要管理会计系统不断对数据接 口和底层逻辑做修正和调整。针对这一 问题，行内配备更加专业 的技术支持保障，进一步完善前端业务系统变更监测与沟通机 制，提前做好需求变更评估，及时配合上游系统进行投产上线处
理 。
4. 司库损益平衡方面。 司库损益的形成主要来自资产负债期 限错配，在利率市场化条件下导致利率波动加大，司库损益波动 性变大，同时考虑对相关重点业务进行补贴因素，司库实现自身 盈亏平衡的难度不断变大。哈尔滨银行建立了司库成本分摊机 制，将司库成本重新还原至利润中心，具体结合全行实际经营情
况适时进行应用。

5. 分摊成本应用方面。 哈尔滨银行的成本分摊模型采取的是 “三横一纵”的分摊规则，依据“谁受益、谁分摊”的原则进行。 虽然与业务部门达成一致，但对于部分费用类型属于全行性共同 支出(如存款保险费),分摊因子的选取仍然存在一定的主观性， 并不能够实现“绝对的公平”。因此，目前管理会计相关的各类 分析采用的均为全成本口径，即包含各维度的直接成本和分摊成
本，而绩效考核工作则选用了仅考虑直接成本后的利润指标。
四、 取得成效
(一)应用相关管理会计工具方法前后情况对比
经过多年的尝试与优化，哈尔滨银行构建了较为高效的管理 会计体系，并不断对管理会计系统进行优化升级，充分利用管理 会计信息优化资金使用效率、资产负债规模结构以及资源配置， 为全行经营战略决策提供多维度的数据支撑，同时打造全行“价 值创造”为核心的可持续发展理念。在实施管理会计应用之前， 所有效益类指标业绩评价仅限于资产类业务，业绩评价的结果侧 重于账面收益的考核和评价，对其占用资金成本、管理成本、风 险成本等缺少数据来源及统一的计量方法，且考核评价以机构维 度为主，无法细化到账户、产品、条线等维度，使业绩评价模式 趋于单一且精细化程度不足。通过科学的内部资金转移价格和合 理的成本分摊路径，计量逐笔账户的资金成本、内部收益、管理 成本，可清晰得到每笔业务的利润贡献，从而为开展基于条线、
机构、产品等维度的绩效评价创造必要条件。例如在中间业务管

理方面，通过构建中间业务产品树的方式，进一步明确各业务部 门中间业务管理边界，通过设定经营目标并运用绩效考核管理工 具的方式，推动各经营单位增加中间业务收入贡献。截至2023 年6月末，哈尔滨银行实现中间业务收入4.41 亿元，同比增长
1.1%,高于上市城商行平均增速水平。
(二)对解决单位管理问题情况的评价
依托于管理会计工具， 一方面可通过管理会计信息有效识别 经营问题，另一方面借助内部资金转移定价工具，不断引导经营 单位对标找差，调节业务结构，实现预期经营目标。本年度与行 业趋势类似，存款定期化趋势有所加快。为有效优化存款成本结 构，稳定息差水平，哈尔滨银行在数次下调客户存款利率的同时， 在内部定价上积极进行主动管理。哈尔滨银行在年初制定FTP 定 价政策时已在上一年度基础上对三年、五年期存款FTP 利率进行 下调。为进一步体现全行经营导向变化，鼓励全行合理平衡资产 负债发展节奏，加快资金运用，合理压降资金成本，本年度内在 年初 FTP 定价政策基础上，对客户存款 FTP 政策进行再次调整， 继续下调三年、五年期存款以及结构性存款FTP 利率，持续引导 分支机构主动调整负债成本结构，进一步控制长期限定期存款增 长节奏，持续压降结构性存款等高成本负债规模。目前，全行存 款平均付息成本已较上半年进一步下降，负债成本结构调整效果
逐步显现。
(三)对支持单位制定和落实战略的评价

哈尔滨银行按年度制定内部资金转移定价政策，与本行三年 战略规划以及年度经营策略相结合，对监管政策支持的重点领域 或全行战略性业务进行重点激励，同时在年度内结合市场变化和 行内实际经营情况，对内部资金转移定价政策进行适时调整，确 保经营单位对重点领域持续加大资源投入。本年度哈尔滨银行对 贷款 FTP 利率进行适度下调，同时继续保持或加大对普惠小微、 制造业、绿色信贷等领域的定价激励力度。截至2023年6月末，
哈尔滨银行各项贷款余额3,087亿元，较年初增长8.5%。
(四)对提升单位管理决策有用性的评价
通过管理会计理念的应用， 一 是强化哈尔滨银行的风险定价 体系，提升产品、条线、客户等维度的资金成本、运营成本、风 险成本以及其他成本在内的整体风险定价能力； 二 是更好地定位 目标市场和客户，挖掘、衡量和识别真正的优质客户群体； 三是 将哈尔滨银行当前的财务成本视角由单一的机构维度更好地延 伸扩展到各个管理环节和维度，更好地识别经营管理中的有效投 入和无效支出，更好地控制经营管理成本，提升投入产出效率。 通过定期发布管理会计分析报告，从产品、条线、机构、客户等 各个维度展现盈利能力情况，基于管理会计信息识别相关经营问 题，并结合业务实际查找问题成因，能够结合管理现状给出合理
化建议，供各经营单位有针对性地进行管理优化和改善。
(五)提高单位绩效管理水平的评价
基于管理会计工具，在目前的绩效考核指标体系中包含 FTP

净利息收入、管理会计净利润、 EVA 和 RAROC 等真正关注价值贡 献和盈利能力的评价和考核指标。与传统的财务绩效指标不同， EVA和 RAROC 可以帮助高层管理者了解银行内部经济价值演变的 过程和相关结果参数，更有利于经营管理层进行科学决策。从而 实现“以量评优”向“以质论优”的思路转变，进一步优化资源
配置，更好地引导分支机构明确工作目标。
五、 经验总结
(一)相关管理会计工具方法的基本应用条件
管理会计工具方法的使用及管理会计系统的建立均需与实 际业务情况、经营特点相结合，从而实现通过运用管理会计工具 方法，参与战略规划、决策、控制等活动，并为经营提供有用的 信息及数据支持的重要作用。过程中，需要使用者对管理会计有 系统的认识，因此日常的管理会计培训至关重要。开展业务访谈 调研以及多层面培训沟通交流，有利于深入传导管理会计理念，
全方位为管理会计工具方法的应用奠定坚实基础。
(二)相关管理会计工具方法成功应用的关键因素
管理会计系统的建设是核心因素之一，而管理层人员的重视 程度和支持力度是管理会计理念应用的最有力后盾。哈尔滨银行 一直以来都高度重视科技化、信息化建设工作，数据质量和技术 能力都在稳步提升。另外，行内配备技术研发中心专职团队并设 置管理会计专项工作岗位等措施，都保障了管理会计应用的顺利
进行。

(三)对改进相关管理会计工具方法应用效果的思考
管理会计工具方法的应用效果提升可以从以下三方面进行： 一是稳步提升数据质量。提高数据质量不仅是科技部门的职责更 是业务部门的职责，科技部门要站在全行角度看待数据标准和数 据质量问题，而业务部门则要承担数据质量提升的主要责任。二
是不断提升全行的管理会计意识。意识提升是管理会计应用能否
顺利的关键因素，哈尔滨银行通过高频度培训和理念传导逐步提 升管理者和员工对管理会计的接受和理解程度。 三是推进管理会 计人才队伍建设。为了跟上日新月异的商业环境和技术步伐，引 进更加专业的技术人才、提升现有人员的技术能力，加大管理会 计人才的培养对哈尔滨银行管理会计的应用效果具有深远且重
大的意义。
(四)相关管理会计工具方法在应用中的优缺点
优点：多维度业绩评价实现了机构、产品、条线、客户等各 个维度的价值贡献分析，为各经营单位的业务结构调整和经营策 略调整提供数据支撑，为全行的经营决策提供全方位、多角度的 数据支撑，并能够将结果应用于绩效考核，有利于全行经营目标
的达成。
缺点：受到手工补录因素影响，分析结果的时效性仍有待进
一步提升。
(五)对发展和完善相关管理会计工具方法的建议

管理会计体系的建设一直在路上。随着市场竞争的加剧、技 术和组织的不断变革，也要求管理会计体系和相关工具方法都要 依据所处环境的内外部条件的发展变化随机应变。 一 是关注系统 和理念更新。各类管理会计相关的系统产品、数字技术、评价体 系的更新，例如预算系统、成本管理系统、平衡计分卡机制和绩 效管理理念等等，不存在“一成不变”或“最合适”的情况，这 就要求相关人员时刻保持求知若渴的态度，关注并了解各种新兴 技术带来的影响。 二是关注内部组织变化。行内管理者和管理会 计岗位专业人员应该定时监控、评估和改进管理会计体系，以保
证决策支撑的及时性和有效性。
(六)对推广应用相关管理会计工具方法的建议
管理会计应用在不同金融机构应用模式有很大差异，各金融 机构在不断地深入应用中形成了自己独特的经验，建议打造商业 银行管理会计层面的交流平台，便于商业银行通过同业交流的方
式取长补短，共同在管理会计应用领域持续进步。
六、 附录
无。