一、国内行政事业单位货币资 金内控研究的重要意义
近年来，我国推行《行政事业 单位内部控制规范指引》,能够明 确的是内控体系的建立有助于促进 单位做好内部管理工作，合理规避 风险，增强工作效率。内部控制是 行政事业单位应主动参与的管理工 作，也是一个管理机制，是行政事 业单位做好管理的前提性条件。加 强货币资金内部控制对单位的持续 健康发展有以下几点重要意义：
(一)合理保证单位经济活动 合法合规
行政事业单位需确立完善可行 的审批流程，确保自身的行政行为 均能合乎法规要求，并满足我国预 算管理方针、国库管理、财务核算 的要求，杜绝工作中出现违规事件。
(二)合理保证单位资产安全 和有效使用
通过推行货币资金内控控制政 策，行政单位能合理界定资金运用 中的职责范围，并细化至具体的岗 位上，做好资金的管理并按期对内 部资金进行检查。要想促使资产实 现高效分配，解决浪费问题，提升 使用效率，单位需进一步提升货币

资金内控水平，统筹兼顾资产管理 和财务预算，考虑到采购环节，做 到资金高效分配，调动资产发挥出 最大效益，增强资金使用能力。
(三)有效防范舞弊和预防 腐败
当下行政事业单位在做好内部 控制时，需关注到舞弊和腐败问题， 这也是内控建设的重中之重。通过 货币资金内部控制程序化的办公业 务流程，达到资源的优化合理配置。 结合事前、事中及事后的防范、监 督和惩治相结合的机制，有效地预 防货币资金内控流程中的舞弊和腐 败行为。
(四)提高公共服务的效率和 效果
确立健全的货币资金内部控制 机制，并合理规避单位经营中承担 的风险。这也有助于行政事业单位 做好本职工作，积累丰厚的物质基 础，增强公共服务水平及实现战略 发展目标。

二、行政事业单位货币资金内 部控制存在的问题
(一)货币资金内部控制环境 问题

1.制度建设不健全。在实际工 作中，有的行政事业单位存在制度 建设不健全、缺乏应对经济业务活 动风险能力、没有结合实际情况制 定相应的处罚措施，缺乏信息资源 的充分共享，没有将制度落实到各 业务部门，从而影响了货币资金内 部控制管理工作的成效。
2.相关负责人重视程度不够。 领导层是否高度重视单位货币资金 内部控制管理工作，是推动本单位 内控工作顺利有序开展的关键所 在，单位的内部控制管理工作并不 是只靠财务部门的几个人就能做好 的。目前我国行政事业单位大多数 领导层普遍存在着对货币资金内部 控制认识不深刻、重视程度不够、 内控意识淡薄等现象，有的领导甚 至认为内部控制工作是完全没有必 要的，觉得这项工作流程复杂，对 单位的实际管理工作没有什么显著 成效，所以对内部控制工作产生了 抵触心理，从而忽视了单位内部控 制工作的建设与监管。
3.专业人员综合素质有待提高。 近几年来，行政事业单位会计准则 与会计制度都发生了较大的变化， 财政部对行政事业单位内部控制管

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理工作的要求也越来越高，而行政 事业单位的财务人员与企业相比岗 位竞争的压力较小，财务人员缺乏 提高专业知识的意识，会计人员的 继续教育只停留在基本会计核算层 面，会计人员存在专业素质不高、 对新的会计准则认识不到位、内部 控制管理方法使用不科学等问题， 这势必影响实务操作中的工作成效。
(二)货币资金风险评估的问题
有的单位缺乏对货币资金业务 风险的评估与认识，不重视对业务 关键风险点和主要风险的评估与管 控，认为只要现金和银行存款与财 务账表相符，就不存在风险。忽略 了货币资金作为单位流动性最强的 资产，极易因制度建设不健全、流 程不规范等问题，产生一系列相关 风险。如贪污、诈骗、挪用公款、 私分公款等违法违纪行为。
(三)货币资金责任分工及授 权审批问题
1.岗位分工不明确。根据会计 工作岗位的要求，货币资金业务应 由两人以上分别管理，各自的岗位 责任应明确分清，特别是单位的票 据和印鉴的保管应实行分人分责管 理的模式。而在实际工作中，有的 单位因保管人员的个人原因，在没 有请示相关领导的情况下，出现了 票据保管人和印鉴保管人相互代替 工作的情况。有的单位财务印鉴由 一人保管，虽然与支票和票据的保 管不是同一人，但财务印鉴不应由 一个人保管是货币资金内部控制管 理中的重要要求，因此一人保管财 务印鉴存在较大风险。
2.授权审批制度不严格。有 的单位仅确定了审批权，但是未能

界定出清晰的职责范围，极易引发 违规审批的问题。单位审核资金支 出业务的过程中，出现未能按照真 实业务、随意审批问题。有的单位 在分管领导审批后才交给财务负责 人，而财务负责人没有在分管领导 签字之前对该笔费用的合理性进行 审核，所以存在事后审核的现象， 审批存在很大的随意性。
(四)货币资金预算管理内控 问题
1.预算方法不科学。《行政事 业单位内部控制规范(试行)》表 明，需提升经济业务的预算管理水 平，单位的每一项工作均需采取完 善的预算管理方法。过分依赖以往 的经验和数据，缺乏运用科学的方 法进行判断，对数据的形成原理也 没有详细的分析。
2.预算管理缺乏约束力。预算 管理缺乏约束力和执行控制力，可 能导致未能及时发现并纠正预算执 行随意、效率低下等问题，进而出 现较大的预算执行偏差，影响单位 各项业务活动的正常组织实施。在 实际操作中存在没有严格按照预算 计划报销开支、支出费用超预算等 现象。
(五)货币资金收支业务内控 问题
1.现金管理制度不完善。 一些 单位的主要经济业务是通过银行存 款和现金来完成的，按照《会计法》 中的要求，当单位每日收取的现金 数额超过规定库存现金限额时，出 纳人员应在当日下班前将现金存入 单位银行存款账户中。
有些单位因距银行较远，出纳
人员往往为了工作方便， 一般将收

到的现金放入保险柜中，即使出现 现金超过库存现金限额的情况，也 只是每周才去银行存一次，没有做 到当日收现当日存入银行。而现金 的收取和报销工作由出纳人员一人 负责，如果出纳人员存在少收或多 支的现象，也是很难在当日发现的， 这就形成了所谓的坐支现金，严重 影响了货币资金的使用安全。
2.审批流程存在漏洞。在审批 上没有做到多层次性，仅关注支出 项大小未兼顾到性质，支出是否合 理，是否超出预算范围。 一些项目 支出没有设置专人审核，对于申请 的标准、范围、权限、金额和支付 对象的正确性、手续的完整性等审 批流程，存在一定的漏洞。另一方 面，在报销时未能针对出纳予以合 理的监管，财务直接按照出纳支付 的金额登记相关账务，并未核查发 票上的金额，出纳是否及时将收入 的款项放入银行账户，也没有岗位 对此进行督促。
(六)印鉴及票据管理不规范
有的单位在实务工作操作中， 未严格按货币资金内控相关规范实 施，倘若有部分节点的审批人员不 在，会将自己的印鉴交由其他同事 代理，并未落实财务印鉴管理流程。 有的单位出纳具体负责法人章、票 据的保管，负责进行最终的结算工 作， 一旦出现该类状况，便很难监 管到出纳是否会随意支取资金， 不利于维护单位内货币资金的安全性。

三、行政事业单位货币资金内 部控制的优化建议
(一)加强货币资金内部控制 及环境建设

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1.健全货币资金内部控制体 系。单位的主要管理人员需结合货 币资金内部控制规则，考虑到当下 推行的内控机制，找出存在的问题 和不足，结合单位实际，逐步完善 单位现有的内控制度，建立一套行 之有效的内控体系，让每一名涉及 货币资金业务的工作人员，在执行 环节中自觉按照本单位内控制度的 要求来约束自己。
另一方面，需合理评估货币资 金内部控制体系，是否做到全面、 制衡、适应及高效，并针对存在的 问题，抓好整改和落实，进一步健 全制度，提高执行力，完善监督措 施，确保货币资金内部控制有效 实施。
2. 加强单位领导对货币资金 内控的重视。货币资金内部控制机 制没有得以全面落实，之所以产生 该局面，是有多种缘由造成的。通 常而言， 一旦领导没有对货币资金 内部控制树立正确理念，未能重视 其中存在的风险，在落实过程中极 有可能考虑自身权益，带头破坏单 位推行的内部控制体系。即使制定 完善的内部控制方针，然而没有领 导带头落实，内部控制也不能取得 理想成效。所以，形成完善的货币 资金内部控制机制后，领导树立榜 样作用，带动单位职工遵从规范。
3.提高财务人员的综合素质。 行政事业单位应当依据经常性支出 的规模大小，设置会计机构，配备 专职会计人员，关注单位内部财务 工作者整体工作能力。首先需招聘 高素质专业人员，由其负责单位财 务工作。其次，针对单位财务人员 进行必要的培训，将教育形式由“走

形式” “挂时长”变为“考核制”。 再者，需针对单位的财务工作者进 行必要的道德教育，形成合理的价 值观，促使职工自觉遵守廉洁自律、 克己奉公。四是建立健全财务人员 的考评相结合的管理机制，鼓励财 务人员考取专业资格证书，并给予 适当奖励，从而更好地激发财务人 员的工作热情，促进单位会计工作 的健康发展。
(二)加强货币资金相关业务 的风险防控
做好货币资金业务内、外部关 键风险点的防控，加强单位现金收 付、保管及盘点业务的管理，规范 银行的开销户和收支业务的流程， 完善收款票据和财务印鉴管理制 度。建立健全相应的风险分析防控 制度，以达到有效识别和控制货币 资金风险的目的。
(三)权责分明，责任落实 到人
1.建立不相容岗位分离制度。 行政事业单位需逐步形成针对货币 资金的岗位责任体系，清晰的界定 出每个部门及职工在其中应承担的 职责，对于不相容岗位需做到分离， 实现相互制约发展。不相容岗位的 基本要求是实行钱、账分管，将负 责货币资金收付款业务的岗位和人 员与记录货币资金收付款业务的岗 位和人员相分离。出纳不能同时做 稽核，不能做凭证登记及保管工作， 不能负责单位内部账务登记。
2.加强对货币资金授权审批的 控制。 针对货币资金的运营推行 的审批方针，会进一步影响到单位 整体资源分配和资金使用效率的大 小，也是单位进行内部控制的关键

性策略。加强货币资金授权审批， 将有助于明确岗位权力和责任，层 层落实责任，层层把关，有助于单 位最大限度地规避风险。
(四)增加预算管理的有效性
行政事业单位预算一般结合自 身职责范围、业务范畴和未来发展 而确立的，其也是行政事业单位进 行财务处理时的前提条件。预算本 身涉及大量的财政资金的运作，涉 及许多的经济资源和权力资源，如 果不能对货币资金预算流程实施有 效控制，就难以保证财政资金的合 理有效使用。因此要做好单位的年 度预算工作，首先应当将预算工作 细化至每个月，通过完成好月度预 算，来控制单位的年度预算，把控 货币资金预算收支的总体情况，提 高资金有效使用效率，将事后控制 转化为事前控制，有效地确保年度 预算的规范性、合理性。
(五)优化货币资金业务审批 流程
应当规范单位收支业务的管 理流程，结合政府制定的财政会计 制度，形成科学合理的单位收支内 部控制体系，同时按照单位章程报 由上级部门审批通过后予以落实。 收支内部管理体系应是清晰无疑问 的：财务部门负责单位收支业务； 而负责业务的每一个岗位均需界定 出清晰的职责范畴；业务的流程、 审批权限及职责应是确认无误的； 界定出规范的凭证、印章保管方针， 出具合理的使用申请流程；明确收 支的对账和核查工作由哪一岗位 承担。
(六)加强对印鉴、票据及银 行账户的管理