张 春 芝 张 茜 党 彦 威

摘 要
信息和数据的爆发式增长是当今时代一个重要特征。随着网络信息技术的快速发展，人工智能、大数据技术已深入 到各个领域，利用好信息技术、发挥出数据要素价值成为当下企业、政府、事业单位、审计机构等数字化转型的一 大目标，这些也带来与数据紧密关联的财务、审计等领域的变革。本文介绍了智能审计技术的发展和应用情况，探 讨了如何更好推动智能审计技术在相关领域的实施和推广。

关键词
财务数字化智能审计应用与发展

一、智能审计的发展与应用
(一)发展情况
随着数据的爆发增长，数据处理和应用模式都发 生了深刻变革，在数字化时代的发展要求下，推进审 计的数字化转型已是势在必行。审计工作与被审计对 象的财务活动密不可分，当前财务领域数字化转型的 推行，对审计的数字化、智能化程度也提出了要求。 审计涉及到收集和分析海量的财务数据，财务数字化 的推行为数字化的审计监督模式奠定了基础，同时也 使传统审计模式面临巨大挑战。数字化审计由于自动 化、高效、准确的特性，使其能够运用信息技术处理 海量数据，摆脱传统审计抽样的局限，避免由于抽样 带来的风险和错误未能被发现的情况，从而有效把 控审计风险。对审计人员来说，传统审计模式下需要 执行大量繁琐的审计程序，而由于审计资源的限制往 往导致程序执行不到位，增加了审计风险且减损审计 的价值。数字化审计的引入能够替代大量重复性的人

工操作，使审计人员能够投入更多精力在风险把控等 更有意义的工作领域，提升审计工作效率，优化审计 资源配置，解放人的价值。特别是数字化技术的应用 能够对经济业务进行实时监控，从而避免了过去主要 依赖事后审计的滞后性，便于在事前及时发现并防范 风险、改进工作流程，更好地发挥审计对财务规范化 和内部控制改善的价值。区块链技术在数字化审计中 的应用价值，体现在提升审计程序效率、改善会计信 息质量、防范舞弊等方面。分布式记账是区块链技术 的基础，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可追 溯、集体维护、公开透明等特点，通过其高透明度的 记账方式，从源头上提升了财务信息的透明度和可追 溯性，从而有利于提高审计工作的质量，保证审计效 率。自动化审计工具能够实现对相关数据的自动抓取 和分析，及时且高效地实现分析目标，并对异常情况 做出提示。例如对于营业收入进行审计时，基于大数 据的审计系统可以自动收集收入数据并进行横向和纵

AUDITING & ASSURANCE

审计周期（月）
70% 95% 35.7%
3% 0.5% 83.3%
审计成本（万元） 200 150 25%

向的对比分析、毛利率分析、波动情况分析等， 使审计工作的效率极大提升。
政府对于数字化和智能化的重视，从一系 列政策文件中便可见一斑。这些文件不仅为审 计行业的数字化转型提供了指导，还为其创造 了有利的发展环境。特别是在大数据、云计算 和人工智能等前沿技术的助力下，国内审计机 关正逐步摒弃传统的工作模式，转而采用更为 高效、精准的数字化审计手段。大数据分析平 台的出现，为审计人员决策提供有力支持。而 智能审计软件的应用，则进一步简化了审计流 程，提高了工作效率。这些变革不仅体现了技 术进步对审计行业的深刻影响，也展示了国内 审计机关在数字化转型方面的决心和成果。在 审计数字化智能发展的过程中，人才培养同样 被放在了重要位置。众多高校和研究机构纷纷 开设相关专业和课程，致力于培养既懂审计又 懂技术的复合型人才。这些新鲜血液的注入， 为审计行业的数字化转型提供了源源不断的动 力。从长远来看，大数据分析、云计算和人工 智能等技术的深度融合，将使得审计工作更为 精准、高效和全面。随着人才培养体系的不断 完善和行业标准的逐步统一，审计行业的数字 化转型将进入一个更为成熟和稳健的阶段。随 着技术的不断进步和应用场景的不断拓展，审 计数字化智能发展还将催生出一系列新的商业 模式和服务业态。这些创新将不仅为审计行业 带来新的增长点和发展机遇，还将为整个经济 社会的数字化转型提供有力支撑。虽然面临诸 多挑战和问题，但只要我们坚持创新驱动、开 放合作的发展理念，充分利用好政策、技术和 人才等方面的优势资源，就一定能够推动审计 行业的数字化转型不断迈上新的台阶，为构建 数字中国、智慧社会贡献更大的力量。
（二）应用情况
智能审计作为一种新兴的审计方式，正在 越来越多地应用于各个领域。在金融行业，智 能审计的应用主要体现在风险评估、合规性检 查、交易监控等方面。金融机构可以利用智能

表 1
某企业智能审 计技术应用前 后关键指标 对比

审计工具对海量的交易数据进行实时监控和分析，及时发现异 常交易和风险点，从而采取有效措施进行防范和控制。在企业 领域，智能审计主要应用于财务审计、内部审计、供应链审计 等方面。智能审计可以自动化处理企业的财务报表，提高审计 效率，同时发现潜在的财务风险。此外，智能审计还可以协助 企业进行内部审计，确保企业运营合规，并优化供应链管理， 降低运营风险。在政府领域，智能审计的应用主要包括预算审 计、项目审计、绩效评估等。政府可以利用智能审计工具对预 算执行情况进行实时监控，确保资金的合规使用。同时，智能 审计还可以对政府项目进行审计，评估项目的实施效果，为政 府决策提供依据。在医疗行业，智能审计可以应用于医疗保险 审计、医疗质量管理等方面。通过智能审计，医疗机构可以对 医疗保险数据进行实时监控和分析，防止欺诈行为的发生。同 时，智能审计还可以帮助医疗机构提高医疗质量，优化内部管 理流程。在教育行业，智能审计主要应用于教育经费审计、教 学质量评估等方面。智能审计可以对教育经费的使用情况进行 实时监控和分析，确保教育资源的合理分配和使用。
1. 智能审计技术在企业中的应用案例。某大型制造企业为 了提升审计效率和准确性，引入智能审计系统，对财务和业务 数据进行了全面的自动化审计。首先，收集企业的财务报表、 业务数据、合同文档等相关资料。二是根据企业的特点和审计 需求，构建适合的审计模型。三是根据法律法规、内部控制要 求等，设定审计规则，如异常交易识别规则、财务风险预警规 则等。四是自动化审计，提高智能审计系统，自动对收集的数 据进行审计和分析，发现潜在风险和问题。五是对智能审计系 统发现的问题进行人工复核，确认真实性和准确性。表 1 是该 企业在引入智能审计技术前后的一些关键指标对比。
从表 1 可知，通过引入智能审计技术，该企业在审计效率、 审计覆盖率和审计准确性等方面都取得了显著的提升。审计成 本也有所下降，为企业带来了实际的经济效益。这表明智能审 计技术在企业中的应用具有重要的价值和潜力，可以帮助企业 更好地管理风险、提升运营效率。然而，也需要注意到智能审 计技术并非万能，它仍然需要人工的干预和复核。在应用过程 中也需要注意数据的收集、模型的构建和规则的设定等方面的 问题，以确保审计结果的准确性和可靠性。
2. 智能审计技术在高校中的应用案例。某高校作为一所国 内知名学府，拥有庞大的师生群体和复杂的财务体系。传统审 计方法已无法满足高校日益增长的审计需求，存在效率低下、 人力成本高等问题。为此，高校管理层决定引入智能审计系统， 以期实现审计工作的智能化、自动化和高效化。在智能审计系 统的选择与实施上，高校经过市场调研和需求分析，选择了一 款成熟的智能审计系统。该系统具有高度的自动化和智能化特 点，能够对高校的财务数据进行实时监控和智能分析，为审计 人员提供有力的数据支持。在实施过程中，高校成立了专门的

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项目组，负责智能审计系统的实施工作。项目 组首先对高校的财务体系进行了全面梳理和分 析，制定了详细的实施方案。然后，项目组对 财务人员进行了系统培训，确保他们能够熟练 掌握系统的操作技巧。最后，项目组对系统进 行了上线测试和优化调整，确保其稳定运行。 表 2 是某高校在实施智能审计后一些关键指标 的对比。
通过表 2 可以看到，高校智能审计在实践 中的应用情况。通过数据挖掘、关联分析等方 法，审计人员能够发现教学经费使用中的不合 规支出 ；通过风险评估、流程分析等方法，审 计人员能够揭示科研项目经费管理中的漏洞， 并提出改进建议 ；通过规则匹配、对比分析等 方法，审计人员能够识别采购项目中的违规行 为 ；通过图像识别、智能监控等方法，审计人 员能够及时发现基建项目中的安全隐患。高校 智能审计实践案例的图表展示了智能审计在 高校内部审计中的应用及其取得的成果。通过 运用先进的技术手段，审计人员能够更加高效 地发现问题、揭示风险，为高校管理提供有力 支持。
3. 国外审计机关应用数字化和智能化技术 的案例。例如，美国审计署已经成功地将 AI 技术融入到日常的审计工作中，实现了自动化 审核和分析的功能。这种技术的运用不仅大大 提高了审计效率，还在一定程度上提升了审计 的准确性和深度。英国国家审计署也运用大数 据技术，对海量数据进行深入挖掘和分析，从 而发现隐藏在数据背后的规律和趋势，为审计 工作提供了更为全面和深入的视角。在法规制 度方面，发达国家普遍对于审计行业的法规建 设给予了高度重视，建立了一套完善的审计法 规体系，为数字化智能审计提供了坚实的法律 保障，也为其持续健康发展创造了良好的制度 环境。这些国家还非常注重与国际审计组织的 合作与交流，通过共享经验、互认标准等方式， 共同推动全球审计行业的进步与发展。

数据挖掘、关联分析 发现不合规支出，涉及金额 20 万元
风险评估、流程分析 发现管理漏洞，建议加强内部控制
规则匹配、对比分析 发现违规采购行为，涉及金额 100 万元
图像识别、智能监控 发现施工现场安全隐患，及时整改

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二、智能审计的主要挑战与应对策略
（一）主要挑战
1. 技术方面的挑战。智能审计需要采集大量的业务数据， 并对数据进行清洗、整合和分析。然而，在实际操作中，由于 数据格式不统一、数据质量参差不齐等问题，使得数据采集与 处理变得困难重重。此外，数据的安全性和隐私保护也是智能 审计需要关注的重要问题。智能审计的核心在于构建高效的算 法模型，以实现对数据的自动化分析和评估。然而，算法模型 的构建和优化是一项复杂且耗时的任务。此外，由于审计领域 的特殊性，算法模型性需要具备一定的解释性，以便审计人员 理解审计结果。这在一定程度上增加了算法模型构建的难度。 智能审计技术不断更新迭代，要求审计人员具备较高的技术素 养和学习能力。然而，目前审计领域的人才短缺问题较为突出， 很多审计人员难以适应新技术的快速发展。此外，技术更新还 涉及到对现有审计流程和制度的调整，这也给智能审计的实施 带来了一定的挑战。
2. 法律法规、伦理道德等方面的挑战。目前，关于智能审 计的法律法规还不够完善，存在一定的滞后性。这使得智能审 计在实践中可能会遇到一些法律空白或法律冲突的情况，给审 计工作的顺利开展带来一定的困扰。智能审计涉及大量的数据 收集、存储和分析，如何保障数据的安全性和隐私性，防止数 据泄露和滥用，是智能审计在法律法规方面面临的一个重要挑 战。在全球化的背景下，跨境审计日益普遍。然而不同国家和 地区的法律法规存在差异，也给智能审计带来了一定的法律难 题。如何在遵守各国法律的前提下，有效实施跨境智能审计， 是一个亟待解决的问题。智能审计的决策过程具有一定的隐蔽 性，可能导致道德责任的模糊性。如何在保障审计效率的同时， 确保决策的透明度和道德责任的落实，是智能审计在伦理道德 方面面临的一个重要挑战。智能审计的数据来源和算法可能存 在偏见，导致审计结果的不公平。如何识别和纠正数据偏见， 确保审计结果的公正性和公平性，也是智能审计在伦理道德方 面需要关注的一个问题。智能审计在人机互动过程中，可能会 产生一些复杂的道德问题。例如，当审计人员依赖智能审计系 统做出决策时，如何确保他们的道德判断不受系统影响，是一 个值得深思的问题。
（二）应对策略
1. 可以将传统审计方法与智能审计方式进行融合使用。传 统审计是一种基于人工操作、以纸质文件为主要审计对象的审 计方式，审计流程通常包括审计准备、审计实施、审计报告三 个阶段。审计师需要依据审计准则，通过查阅账簿、凭证、报表 等纸质文件，对被审计单位的财务状况、业务活动进行核实和 评价。传统审计的优点在于，审计师可以通过深入接触和理解 被审计单位的业务，发现可能存在的问题。同时，传统审计也 具有较高的灵活性，能够针对具体情况进行个性化的审计操

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作。而智能审计是利用现代信息技术手段，包 括大数据分析、人工智能等技术进行的审计活 动。智能审计可以利用审计软件、数据库等技 术工具，对被审计单位的财务和业务数据进行 自动化处理和分析，从而快速发现可能存在的 问题和风险。智能审计的优点在于：处理速度 快，效率高，可以大大提高审计工作的效率； 可以处理大量的数据和信息，减少人工操作的 错误和疏漏。从审计方式来看：传统审计主要 依赖人工操作，而智能审计则主要依赖信息技 术手段。从审计效率来看：智能审计的处理速 度更快，效率更高。从审计范围来看：智能审 计可以处理大量的数据和信息，而传统审计则 可能受限于人力和时间，无法全面处理所有的 数据。然而，两者并不是相互排斥的。在实际 的审计工作中，可以将智能审计和传统审计结 合起来，发挥各自的优势。例如，可以利用智 能审计进行初步的数据处理和分析，发现可能 存在的问题和风险，然后再由审计师进行深入 的研究和核实。总的来说，智能审计和传统审 计各有优劣，可以根据具体的审计需求和环境 进行融合应用。
在确定融合方式时，可以采用以下步骤： (1)分析审计需求和环境，对审计需求和环境 进行全面分析，明确审计目标、范围、资源、 时间等要求。(2)评估智能审计和传统审计的 适应性，根据分析结果，评估智能审计和传统 审计在当前环境和需求下的适用性。这包括考 虑数据量、数据处理能力、法规要求等因素。 (3)根据评估结果，选择合适的结合方式。这 可能包括分阶段结合、并行结合、智能辅助审 计或数据共享等方式。(4)制定详细的审计计 划。在确定结合方式后，制定详细的审计计划， 包括审计程序、时间表、人员分配等。确保审 计计划能够充分发挥传统审计和智能审计的优 势，满足审计需求和环境。
2.为应对数据采集与处理的挑战，要制定 统一的数据标准和格式，以提高数据质量和采 集效率。针对算法模型的挑战，审计部门和会 计师事务所可以积极引进先进的机器学习法和 深度学习技术，以提高算法模型的性能和准确 度。进一步加强与高校和科研机构的合作，共 同推进审计领域算法模型的研究和创新。未来 的智能审计将更加注重高级数据分析和预测

模型的应用。采用机器学习、深度学习等技术，可以构建更为 精确的预测模型，从而提前识别潜在风险，为企业决策提供更 有效的支持。随着自动化技术的发展，智能审计工具将进一步 智能化，能够自动化完成更多的审计任务。这将大大提高审计 效率，减少人工操作，降低审计成本。未来的智能审计系统将 更加注重于其他系统的集成，实现数据的共享和协作。这将使 得审计工作更加高效，同时也能够确保审计数据的真实性和完 整性。
3.智能审计的发展离不开技术的支持，应持续投入研发， 推动智能审计技术的不断创新和升级。同时，在大数据环境下， 数据的安全与隐私保护尤为重要。应加强数据安全管理，确保 审计数据不被泄露和滥用。随着智能审计的发展，审计人员的 技能也需要不断更新和提升，应加强对审计人员的培训和教育， 提高他们的技术水平和应用能力。
4.为应对伦理观的挑战，智能审计从业者应遵循伦理道 德原则，尊重数据隐私、保护信息安全、维护公平正义。强化 伦理教育，加强对智能审计从业者的伦理道德教育观，提高其 对伦理道德问题的认识和敏感性。建立健全伦理监管机制，对 智能审计活动进行伦理审查和监管，确保其行为符合伦理道德 要求。
5.政府和社会各界也应加强对智能审计的关注和支持，为 其健康发展提供良好的政策环境和社会氛围。建议：(1)结合 智能审计的特点，优化审计流程，减少人工干预，提高审计效 率。通过自动化、智能化的审计工具，实现对审计对象的快速 识别、风险评估和问题发现。(2)可利用智能审计技术，构建 风险预警模型，实现对审计对象的风险动态监测和预警。通过 及时发现和应对风险，降低企业的经济损失和社会影响。(3) 利用智能审计技术，提高审计的精准度和深度。通过智能审计 工具的辅助，加强对审计对象的全面审查和深入分析，揭示潜 在问题和风险点，提高审计质量。
O 作者单位河北医科大学河北省注册会计师协会