[摘要]会计监督的完善是会计的基本职能建设之一,在社会经济活动中起着非常重要的作用。文章通过分析企业会计监督的构成及现状,提出完善会计监督职能,必须从加强法制体系建设、建立健全企业内部会计监督机制、加强外部监督、提高会计人员的职业素质等几个方面着手,从而推动社会主义市场经济健康发展。
[关键词]会计监督;国家监督;社会监督;内部监督
[作者简介]蒋定秀,湖南省科学技术研究开发院会计主管、会计师,湖南长沙,410004;刘聘金,湖南省科学技术研究开发院财务经理、会计师,湖南长沙,410004
[中图分类号] F231.6 [文献标识码] A [文章编号] 1007-7723(2008)03-0134-0002
会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度通过记录、计算、分析、检验等方法,对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督,使之能够按既定的目标和要求来进行。当前,我国企业会计监督工作还存在着许多不足,致使企业会计监督不能充分发挥其应有的效能。因此,完善企业会计监督体系,对提高会计工作质量和维护社会经济秩序,促进社会主义市场经济健康发展,具有重要的现实意义。
一、会计监督的构成
所谓会计监督是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工作的监督,并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、督促,以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。在我国,会计监督主要由三部分构成。
(一)国家监督
国家监督即政府监督,主要是指政府有关部门依据法律法规和部门的职责权限,对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。政府会计监督是以政府法定机构为监督主体所实施的宏观监督,包括财政监督、审计监督及税务监督等类型。财政监督是财政部及地方政府各级财政依法对企业会计活动所实施的监督,是最主要的国家监督形式。
(二)社会监督
社会监督是指民间审计监督或社会中介机构,依法对委托单位的经济活动进行审计,并据实做出客观评价的一种监督形式。社会监督包括法定监督和非法定监督两种类型:法定监督主要是由注册会计师依法实施的监督,监督目标由审计准则来设定;非法定监督的典型表现是群众监督,《会计法》赋予了社会公众检查的监督权利,但并未规定其监督义务。
(三)企业内部会计监督
企业内部会计监督制度是一个单位为了保护其资产的安全和完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求,实现提高经营管理效率、防止舞弊、控制风险等目的,而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。
二、企业会计监督现状
(一)外部监督效率不高
外部监督滞后。我国已形成包括政府监督和社会监督在内的外部监督体系,但大多为事后监督,事前、事中监督较少,使得有些违法乱纪现象很难消灭在萌芽阶段。
外部监督未形成合力。各种监督功能交叉、标准不一,加之分散管理和缺乏横向信息共享机制,未能形成有效的合力。
(二)会计人员的职业素质较低
会计人员的业务能力不强,达不到有关要求。一些根本不具备从业资格的人员,靠人情关系混进会计队伍,对有关法律、准则、制度懂得不多,但却没有不敢造的报表,没有不敢花的钱。
会计人员的各种利益受制于本单位。会计人员属于单位的普通员工,会计人员的命运往往攥在单位领导的手中。为了个人的利益,他们往往顺从领导意图办事,面对不正之风不敢坚持原则,甚至与违法乱纪行为的制造者沆瀣一气,从而损害国家和社会公众利益。
(三)约束机制不健全
目前,在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化,授权会计机构、会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于管理当局,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作秩序。
(四)企业内部控制不健全
企业相当一部分单位对建立内部控制制度不够重视。有的单位注意了本部门、本单位的制度建设,却忽视了对下属二级单位的监督控制;有的单位的内控制度只停留在现金收支管理的低层面上,没有将内控制度全面融入到物资采购、投资和各项资产管理等较高层次的管理上来。
企业虽然建立了比较完善的内部控制制度,但流于形式、有章不循。企业由于习惯于按经验和传统办事,或考虑个人的利益,对自身不利的制度消极抵制,难以实现政令畅通。
三、完善企业会计监督的对策
(一)加强法制建设
会计监督的有效实施,离不开一系列的法律法规,要不断加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》,应尽快出台《会计法》实施细则,提高《会计法》的可操作性;建立和完善统一的会计制度,满足企业多元化经营的需要;明确会计监督、审计监督的执法职责和权限,以实施清晰明了的监督职能;加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度,对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光;同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施,加快会计法律体系的建设步伐,使会计监督真正做到有法可依。加强法制建设,强化会计监督,除了健全《会计法》之外,还应修订相关的刑法、公司法等其他的法律法规配合《会计法》实施,真正树立《会计法》在会计工作中的权威。
(二)加强国家监督
赋予财政部门对会计工作的监督权和行政处罚权。一要把监督工作融会于财政收支分配管理的全过程,建立跟踪反馈机制,把握监督主动权。二要切实加强会计工作的管理,建立健全记账规则、核算手段等基础管理制度,从突击性监督检查转变到日常监督管理上来。三要把加强监管与帮助企事业单位完善管理紧密结合,寓服务于监督之中。四要完善法规,严格执法,严肃查处弄虚作假行为,把处理事务与处理责任人结合起来,追究责任人责任,彻底改变过去对违法违纪部门的对事不对人,违法单位交钱了事,责任人安然无恙,违法问题屡查屡犯的局面。
审计、税务、人民银行等部门要按照法律和行政法规授权及部门职责分工,对有关单位会计资料加强监督,并与财政部门分工协作,互通信息,形成合力。同时应避免重复查账,以免影响监督检查部门的工作效率和形象。最后,加强执法队伍自身建设,执法人员要不断学习,提高业务水平和检查能力,坚持“有法必依、执法必严、违法必究”。
(三)完善社会监督机制
完善社会监督机制,充分发挥注册会计师的作用。首先应全面推行注册会计师审计制度。市场经济是法制经济,要维护市场经济秩序,就必须从法律上规定注册会计师审计制度,将行政权力的垄断保护改为政策、法律上的扶持。其次是注重培养注册会计师队伍,大力发展注册会计师事业,建立以会计师事务所和注册会计师为主要形式的社会监督评价体系。最后应加强注册会计师队伍自身建设。加强职业道德观念和风险意识,提高业务水平,注重执业质量,向企业提供高水平、高质量的服务,在社会上树立起使外行人信赖、内行人尊重的公众形象。认真遵循职业道德和职业纪律,与工商、税务、证监、国有资产管理等执法机关齐心协力严格执法,共同做好会计监督工作。
(四)加强企业内部会计监督
加强单位内部会计监督实质上就是建立完善的内部控制制度。要建立完善的内部控制制度,必须做好以下三方面的工作:
1.建立现代企业制度,形成“产权清晰,代理关系明确”的公司治理结构。充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督机制,企业的所有权在股东和董事会,经营权在总经理,总经理受股东的监督。
2.完善单位内部会计制约机制。各单位应制订好会计监督的实施细则和各项内部会计控制制度,出台失控、失察责任追究制度和违规处罚制度,使会计行为有据可依,会计监督有章可循,并造成一种执行制度的氛围,把监督工作落到实处。
3.实行网络化管理,加强会计监督。网络化管理在规范会计行为、发挥会计监督职能方面大有可为。首先,实行网络化,利用财务管理系统为核心的信息系统,可以提高企业业务处理的自动化程度,并且杜绝了业务流程中的人为因素,保证了会计系统按业务实际情况真实完整地进行记录、核算、反映。其次,可以采用网络财务软件在互联网上建立企业集团内部统一的会计信息系统,对分支机构的会计行为和会计信息进行统一管理,有效实施会计监督,同时通过网络财务软件将企业的部分会计行为和会计资料置于受保护的特定区域内。社会中介机构或政府管理部门可以随时通过互联网在自己的权限内实施监督,外部会计监督的效率和作用将大为提高。
(五)提高会计人员职业素质
1.提高会计人员的思想素质。会计人员作为单位的理财人,掌握单位的财权和经济秘密,稍有不慎,就可能给国家、集体造成不可挽回的损失。所以会计人员要具有强烈的事业心和责任心,牢固树立为国理财、为民理财的思想,正确处理各种利益关系。
2.提高会计人员的业务素质。会计工作政策性强,专业性强。市场经济的发展,对会计人员提出越来越高的要求。会计人员应不断努力学习,钻研业务,提高技能。会计主管部门或单位领导应重视对会计人员的培训和继续教育,对会计人员从严考核,从严要求,提高会计人员的业务水平。
3.提高会计人员的职业道德水平。会计工作经常处于各种利益的交叉点上,因此,会计人员必须站在公正的立场,公平地对待利益各方。提高会计人员职业道德水平已刻不容缓,必须采取有效措施,综合治理会计秩序,加大力度净化会计职业道德环境,树立会计人员工作的责任感和荣誉感。
四、结语
有效的会计监督是一项复杂的系统工程,是不断提高会计信息质量的保证,是发展社会主义市场经济的重要基础。只有加强会计监督,建立国家监督、单位监督、社会监督三位一体的会计监督体系,才能保证会计行业良好的工作秩序,从而推动社会主义市场经济的健康发展。
[参考文献]
[1]蒋燕辉.会计监督与内部控制[M].北京: 中国财经出版社, 2002
[2]林丽玲.对加强会计监督职能的思考[J].边疆经济与文化, 2007, (9).
[3]姚庆.论我国企业会计监督机制的完善[J].企业经济, 2009,(10).
