［摘要］高校办学规模的扩大和经济业务的复杂化，对内部审计提出了更高的要求。现阶段高校内部审计表现出内部机构人员独立性不强、审计人员综合素质不高、审计方法和手段落后、只注重监督职能等弊端。为能适应高校快速发展的形势要求，高校应合理设置内部审计机构，强化审计机构的独立性；提高内部审计人员职业道德和综合素质，树立风险意识；对内部审计方式和技术手段、职能进行创新。
［关键词］高校；内部审计；创新
［作者简介］林松池，浙江东方职业技术学院讲师，会计师，管理学硕士研究生，浙江温州，325011
［中图分类号］ G475 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1007-7723（2007）12-0183-0003
近年来，随着高等教育事业的飞速发展，我国高校办学自主权逐渐增大，办学规模不断扩大，教育投入、办学经费和各种创收逐年增加，多种形式的集资办学、社会办学发展很快，独立核算的校办产业数量、规模急剧增长。如何适应高校快速发展的形势要求就成为高校内部审计工作者面临的新课题。高校内部审计是指高等院校所设置的审计机构及其专职人员依法独立地对本部门、本单位及其所属单位的财务收支等有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督、评价、鉴证和服务的活动。它是确保高等教育目标实现、依法治校、强化管理和自我约束的重要手段。目前，高校内部审计在获得了巨大发展机遇的同时，也面临着各种严峻的挑战。
一、高校内部审计的现状
现阶段我国高校的内部审计在制度化、规范化、职业化等方面取得了长足的进步与发展, 对高等教育事业的发展起到了积极的作用和影响, 但同时, 高校内部审计工作还存在一定的问题。
（一）内部审计人员独立性不强，影响了审计工作质量
独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，作为内部审计人员应保持相应的独立性。高校内部审计的独立性包括：组织独立、人员独立和经济独立。
1.合署办公影响了审计工作的独立性。自 1985 年设立我国高校内部审计机构以来, 内审工作的发展存在明显不平衡现象。据统计，教育部直属 71 所高校中，独立设置内部审计机构的有 35 所，与财务处合署办公的有 3 所，与纪检部门合署办公的有 33 所。有些高校尚未设立内审机构，有些虽然设立了内审机构，但与纪检监察机构合并。组织机构设置不独立，严重影响了审计工作的独立性、公正性和权威性，影响了审计功能的有效发挥。
2.制约审计人员工作的因素众多，影响了审计工作的独立性。《教育系统内部审计工作规定》第七条规定：内部审计机构在本部门、本单位主要负责人的领导下，依据国家法律、法规和政策以及上级部门和本部门、本单位的规章制度，独立开展内部审计工作，对本部门、本单位主要负责人负责、报告工作，同时接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的业务指导和检查。基于以上规定，内部审计机构在本单位主要负责人领导下开展工作，这使得审计工作仍依附于本单位的行政权力，当然也受行政权力的干预。此乃高校内部审计工作缺乏独立性的主要原因。
3.高校内部审计经费紧张影响了审计工作的独立性。受高校教育经费有限的影响，很多高校内部审计的审计活动经费不足、经费来源渠道单一，不能保证有足够的经费独立开展工作，影响审计工作的正常开展。
（二）内部审计人员综合素质不高，难以适应工作发展的要求
学校经济活动的日益复杂，要求内部审计把审计监督拓展到学校经济活动的各个方面，需要内审充当的是管理者，不是“经济警察”，需要从管理角度为学校加强经济管理提出可行性建议和意见，但目前内部审计人员知识面窄，难以满足新形势发展的需要。
1.内部审计人员业务知识不强。长期以来，高校内审人员来源渠道较为单一，多数源于高校财务人员，大多只是熟悉预算会计业务，专业知识的深度和广度不够，难以满足新形势下高校审计覆盖面广、审计业务日益复杂、涉及专业领域宽泛的特点。现阶段，高校审计工作涉及财务收支、经济效益、基建维修、经济责任、预算决算和内控制度评审等多个方面，监督覆盖范围涵盖了重大经济合同、大宗物资采购和大型基建投资项目招投标的全过程。审计人员知识结构的单一性，势必导致审计工作浮于表面、流于形式，势必造成审计判断失误、审计报告不实等后果，从而引发较大的审计风险，降低了内部审计工作的质量。
2.内部审计人员的年龄与职称结构不合理。就内部审计人员的数量而言，内部审计部门通常是高校最为“精简”的部门；就内部审计人员的质量而言，据中国内部审计协会的调查，我国高校内部审计人才匮乏，年龄及职称结构不合理：高校内部审计人员中 35 岁以下的占 37%，35～55岁占 27%，55 岁以上占 36%；初级职称占46%，中级职称占 34%，高级职称仅占2. 7%，其他占 17. 3%。因此，高校内审工作只能停留在较低层次上，影响了审计工作的质量和效率。
3.个别内审人员缺乏应有的职业道德。一些内审人员与被审单位相互勾结，隐瞒被查事实真相，不能实事求是地如实反映问题，或利用自己的职权，从中制造各种事端，设下种种障碍，阻碍正常工作的开展。
（三）审计技术方法落后，难以适应财务信息化的发展
目前，高校已经普遍实现了财务管理电算化，大多数高校甚至实现了财务管理的网络化，快速发展的财务管理方法和手段，要求审计技术和方法跟上财务管理手段的发展，但是内部审计无论在审计人员素质上、还是在审计方法手段上远远不能跟上财务管理信息的发展。内部审计技术手段还比较落后，内部审计人员多数还停留在查错纠弊、人工审计、详细审计的业务水平上，只把财务数据的准确性、差异性作为审计的重点，忽视学校教育资金使用的合理性、效益性，忽视对学校教育经费整体运作的定性分析、对未来效益的预测、对偿债能力研究以及对经济责任界定。大部分的高校还未普遍用计算机网络和审计软件来进行内部审计，也没有实现高校内部审计部门与其他各部门的数据共享。这造成审计的深度不够、内容单一、范围狭窄、作用层次低, 难以适应现代高校快速发展的需要，严重影响了审计工作的效率和质量，也给审计工作带来了很大的风险。
（四）注重监督职能，忽略了服务职能
传统的高校内部审计往往偏重于监督和事后审计，仅有少数高校开展了内部控制评价、风险审计等工作。大部分高校内审工作只局限于对高校自身预决算的编制、财务收支活动的审计与监督，很少介入到经济活动的起点和经济活动的实施过程, 难以做到对经济活动的事前审计把关和事中审计控制。对高校内部中长期的经济决策缺乏预见性和建设性，忽视了对管理及效益的审计，给高校违法违纪等腐败案件以滋生的土壤。大部分高校忽视了内部审计的服务职能，未做到监督与服务并重，在工作的开展过程中没有从加强管理、提高效益、防止风险的角度介入到事前预防和事中控制。只强调监督而很少考虑如何为单位增效，使内部审计工作陷于被动地位。
二、高校内部审计创新的对策建议
（一）合理设置内部审计机构，强化审计机构的独立性
科学合理的内部审计机构，是履行内审职能的重要保障。独立性是内部审计的灵魂，其主要表现在内部审计机构的设置上。它要求内审机构在人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受被审计单位及其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。为此，笔者认为，应在教职工代表大会中下设审计委员会，委员由教职工代表大会选举产生，应受校长或校务委员会的领导，对高校领导班子负责。对内部审计机构和人员的工作实施监督和指导，负责组织定期或不定期的检查和评价。同时，向学校管理层和审计委员会负责并报告工作，督导内部审计职能的有效运行，建立一套适合本学校实际的内部章程，建立人员考评机制，审阅学校重大经济决策，检查内部控制制度，协调专项审计并督促审计结果的公告。这是建立完善的高校治理结构的有益尝试，可从实际上大大提高内部审计的独立性和权威性。
（二）提高审计人员职业道德和综合素质，树立风险意识
高校内部审计控制是否得到有效实施，财务风险与经营风险是否可以有效地规避，行为主体者——审计人员素质高低至关重要。高校成员尤其是学校核心人员的个人素质、道德价值观以及审计人员的职业素质、职业精神等在学校内部审计控制建设中有着极其重要的作用与影响力。（1）内审人员要具有相当的业务知识。应当具有符合规定的学历，通过岗位资格考试，不仅要具备与从事审计工作相适应的会计、审计专业方面较高的知识水平，而且要有丰富的实践经验，熟练掌握会计、审计的基本技能和基本方法，同时应深入学习掌握税务、统计、管理、法律、计算机信息系统、工程技术等专门知识，掌握先进的审计工具和审计方法， 如审计软件、办公自动化软件、内部控制审计法等, 并学会在实际工作中熟练运用以提高自己的业务水平。（2）内审人员要具有及时更新知识和运用新技术的能力。内审人员要加强学习新知识和新技术，不断更新知识结构，学会运用新的审计技术，以适应内审工作不断发展的需要。（3）通过加强审计职业道德建设和作风建设，弘扬埋头苦干、无私奉献的高尚道德情操，培养审计人员坚持原则、秉公执法，力求将真实、求准、求稳贯彻到整个工作之中，保持内部审计队伍旺盛的生命力和坚强的战斗力。（4）增强风险意识。面对复杂多变的高校经营环境和内容繁多的审计业务，内部审计风险急剧加大。如何防范和降低审计风险是内部审计工作不容忽视的重要问题。值得倡导的是，应从制度基础审计向风险导向审计的转变，把防范风险的意识贯穿于审计全过程，以风险分析和控制为出发点，以确保审计质量为前提，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析和风险报告等措施，建立风险评估方法框架，将审计风险控制在最低限度的有效途径。
（三）对内部审计方式和技术手段进行创新
信息网络的建立和现代管理手段的发展，要求高校内部审计人员必须适应和运用信息处理系统，熟练使用计算机，能够寻找出审计线索，同时还要开发和运用实用的审计软件，提高审计效率和效果。为适应新形势，审计工作在其工作方式、业务程序、检查内容和关键控制点等方面需要进行一系列变革，大力推行计算机辅助审计，大力推广和完善统计抽样、内控测试、风险评估等审计方法，运用先进的审计技术与方法，以有效地降低审计风险、提高审计效率、保证审计质量。
（四）对高校内部审计的职能进行创新
高校信息化建设的日益深化，迫切要求审计职能向内部管理服务方面转变。现代审计的目的除了查错揭弊外，最主要是通过经营审计、管理审计等考虑预期的问题，提出有待于改进之处和需要采取的防范措施。高校内审管理要在强调审计监督职能的同时，更要重视服务效能，树立寓服务于监督之中的观念，转变过去单一的监督审计观念，实现面向对管理、效益等多方面、多领域的审计；通过“参与式审计”与被审单位座谈、商讨, 共同分析存在的问题，共同提出解决问题的对策与方法，及时解决问题，并在沟通的基础上，编写审计报告，实现高校内审机构职能的正确定位。以服务为先，更重视促进被审单位加强内部财务管理，做到有针对性地帮助被审计单位和个人建章立制，堵漏补缺，充分而有效地发挥内审作用。
内部审计在促进高校加强教育经费的管理、避免和减少损失浪费、提高使用效益、健全内部控制、保障高校资产的安全与完整等方面的重要作用已被广泛认同。就高校内部审计所具有的职能和作用而言，其发展潜力仍然巨大，前景相当广阔。
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