一、引言

固定资产是高校开展教学、科研等活动的重要物质基础，也是高校事业稳定建设和有序运转的重要保障。随着高等教育水平的不断提升，2024年教育部明确了专项贷款支持高校仪器设备更新升级，“两新工作”持续推进，资产数量价值愈加庞大。高校必须牢固树立“过紧日子”理念，提升资产管理水平，发挥资产使用效益。

2019年《政府会计制度》的实施推进了政府会计改革，促使固定资产的核算与管理更加规范，真实反映固定资产计量成本，是加快建立现代财政制度的重要举措。高校作为行政事业单位，要在《政府会计制度》不断完善的过程中研究如何改进固定资产的核算与管理问题，这也成为高校固定资产研究的重要课题。

Z高校是一所以农林、生物、环境科学为特色的综合性大学，正处于争创双一流阶段，具有固定资产金额大、数量多、规模广、专业针对性强等特点，2019—2023年Z高校固定资产净值占资产总额年均57.1%,比重较大。因此，以Z高校为案例进行深入剖析并提出改进建议具有代表性意义。

二、《政府会计制度》下Z高校固定资产核算与管理的变化

1.重构核算模式。

(1)调整核算基础。核算基础由收付实现制改为收付实现制和权责发生制的双基础核算，核算模式采用了财务会计与预算会计并行的模式形成预算报表及财务报表，最终生成财务报告和预算报告，让核算与预算形成了适度分离又相互衔接的状态。调整后的模式不仅能够反映Z高校的预算执行情况，还可反映其整体财务状况、运行状态和现金流量信息，保证了会计核算的真实性与完整性。

(2)统一核算内容。固定资产由原来的以“非流动资产基金”虚提折旧按成本计提，核算科目分为“房屋和构筑物、设备、文物和陈列品、图书和档案、家具和用具、特种动植物”六类明细科目(《政府会计准则制度解释第6号》(财会〔2023〕18号)),将基础建设项目的会计核算并入大账统一管理。图1为Z高校2023年固定资产原值占比情况，房屋和构筑物占Z高校固定资产的一半以上，其次设备的占比也有近1/3,特种动植物、文物和陈列品占比最少，Z高校固定资产分类清晰(图1)。

(3)扩大核算范围。《政府会计制度》的会计核算主体资产更加广泛全面，不再以资产价值为唯一判定标准，而是将为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制，使用期限1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，或是未达单位价值、未达规定标准，使用年限超过1年的大批同类物资。

图1高校2023年固定资产原值占比

2.改进管理方式。

Z高校摒弃以往“重投入、轻资产，重增购、轻管理”的工作思路，强化资产管理体系建设，修订固定资产管理办法，成立国有资产领导管理小组，实行分级负责的管理体制，即国有资产领导小组办公室、固定资产归口管理部门、固定资产使用保管单位三级管理机构。将原有的建设管理处拆分为基本建设处和公共事务管理处，强化了基建的独立性与公管处的管理职能。Z高校管理方式的改变，如优化管理流程、强化绩效管理、树立成本意识、完善固定资产内部控制体系等，均明确了各部门的管理职责，提高了会计信息质量。

三、《政府会计制度》下Z高校固定资产的核算问题

1.固定资产部门管理流程不完整，初始确认不准确。

(1)外购固定资产成本不仅包括购买价款、相关税费，还包括交付使用前的运输费、装卸费、安装费等。但实务中多数经办老师仅将固定资产购买价税作为成本进行申报，没有将安装费、辅材价值纳入资产价值，导致资产取得成本核算并不完整。然而，固定资产成本核算的准确性会直接影响成本核算质量，如Z高校这种农林类高校，植物资产数量较大，但其价值却常被当作房屋构筑物或存货处理，甚至直接费用化处理，植物资产价值体现失真。

(2)自行建造固定资产属于高校在建工程，转固周期普遍较长，Z高校2019—2023年间“在建工程”科目余额的年增长率为16.72%,固定资产转化周期常有2年以上甚至更久。很多已交付使用的资产由于未办理竣工决算，所以没有转固，导致在建工程账面价值虚高，固定资产账面价值及折旧虚低。还有部分在建工程虽然已暂估入账，但涉及部门较多，工程结算审计、财务决算等手续不齐全，一直处于暂估状态，并未以最终决算价值入账，造成固定资产账面价值无法真实反映实际价值。

(3)捐赠固定资产的入账价值多是经过专业人士评估的公允价值、市场价值，或捐赠方提供的原始单据价值。但Z高校缺少对捐赠资产定价的明文规定，很多时候并没有及时将其评估入账，为了简单省事，只以名义价值入账，没有参考市场价值或校内同类型固定资产的成本。

2.固定资产核算制度不健全，后续计量不规范。

(1)折旧计提时点、方法不科学。高校除文物和陈列品、动植物、图书、档案，单独计价入账的土地和以名义金额计量的固定资产等不计提折旧外，其他固定资产都应计提折旧。Z高校采用的折旧方法是年限平均法，这种方法虽然操作简单，却难以反映不同类型固定资产的真实损耗，折旧方法较为笼统，折旧时点没有按月计提折旧，往往是年中或季中分次折旧，月报或季报中的资产价值反映不准确。

(2)固定资产改造的后续支出不明确。按规定，符合固定资产确认条件的改建、扩建、大型修缮支出应当资本化，但实际上Z高校并没有明确划分固定资产修整、改造费用支出与资本性支出，有时还会不分情况将支出结转到“固定资产”科目核算，之后也没有重新确定固定资产的使用年限和折旧方法，有时为了方便甚至直接费用化后续应该资本化的支出。固定资产改造后如何重新确定计量属性，不仅是高校更是行政事业单位的通病。

(3)固定资产处置不合理。根据《政府会计制度》规定，存量固定资产继续使用的情况通过“累计盈余”科目计提折旧，可以避免固定资产在购置时已全部列支支出，如果继续计提折旧使用费用科目核算，将导致重复列支费用问题产生。Z高校有些固定资产使用期限已满，但仍从费用科目计提折旧，还存在处置收入或费用未考虑等问题，这些都会导致核算数据不准确。

又如盘盈盘亏资产处置，如果校内没有同类资产或难以衡量其资产价值，则无法保证固定资产数量调整和账务处理的准确性。

四、《政府会计制度》下Z高校固定资产的管理问题

1.实物管理与账务管理分离。

(1)固定资产实物与账务登记不符。高校固定资产管理和使用涉及部门、人员较多，归口部门管理流程相对独立，部门人员之间缺乏沟通协调。再者，高校固定资产管理权分属不同职能部门，管理权力分散，但使用人却又集中在各学院和行政教辅部门，固定资产实物流动与管理脱节。固定资产管理缺少协调性和全局性，制度执行不足，均导致账实不符，资源浪费严重。

(2)资产账与财务账不符、资产账与使用部门账不符。在实务中，固定资产财务账与资产账之间没有形成体系化管理模式，存在闲置不使用、淘汰待报废或已满使用年限但仍然耐用的固定资产，资产账、财务账与使用部门的台账常不完全相符。以Z高校大型仪器为例，使用仪器时管理系统会预冻结老师的项目金额，使用结束后按结算折扣金额解冻并确认收入，差额部分却不予以处理依据，最终资产账与财务账账实不符。

(3)固定资产实际价值与账面价值不符。《政府会计制度》实施后，Z高校针对账面已登记的固定资产统一补提折旧，但折旧计提方法与计提年限的确定却较为笼统，如捐赠设备入账价值与实际价值相差过大、耗材配件与设备分类不清晰等，长此以往，固定资产的账面价值对于资产实际价值反映的意义将逐渐失真。

2.制度建设与落实脱节。

(1)制度建设有待完善。制度建设不完善容易造成随意处置固定资产、形成账外资产，或减少设备使用寿命等，致使问题不能及时发现、查不清原因并加以解决，导致账务处理不及时。Z高校尚未建立一套科学的风险评估机制，日常管理制度和内控制度的改革、创新缺乏，以该校植物资产来说，Z高校植物数量种类丰富，但2023年在册特种动植物资产总额却仅占固定资产总额的3.5%,没有关于植物资产的管理办法，新修订的固定资产管理制度对于折旧的规定也较粗略。

(2)制度执行不严格。制度如果没有严格执行或在执行过程中不能相互结合，最终难免会导致固定资产管理陷入困境。Z高校对固定资产实行账物分管的条块分割模式，各部门间再进行沟通协调并实时检查、监督资产管理，主要精力放在了校舍建造、仪器配备等方面，忽视了现存固定资产清查，对于资产的使用部门、责任人、存放地点、使用状态等动态信息关注不足。

(3)制度监督不到位。监管部门很少对每项固定资产进行采购前、验收后、清理时的分类检查，也没有对各部门在采购或使用固定资产时是否严格执行相关规定进行有序监督。例如，Z高校固定资产实行分级负责的管理制度，明确了各部门的分工职责，但仍存在盲目和重复购进的问题，采购没有明确的计划性，资产购入后监管缺失，资产信息模糊。当有资产购置需求时，只能判定需求的必要性与可行性，无法从存量角度考虑增量的合理性，制度建设没有起到制度监督作用。

3.数据资源信息化共享不足。

(1)固定资产管理信息化建设意识不足。Z高校对于资产管理系统持续开发与建设意识表现为后续投入较少、建设不足，难以实现固定资产从采购到清理的全生命周期管理。同时，固定资产管理人员对资产了解不足，学院资产保管员多是兼职，职业判断能力有限，其他部门对资产的管理也多是根据以往经验，认为信息化是信息技术部门的事情，不会主动思考完善信息化管理。但实际上信息技术是手段、人员队伍是关键，提高人员专业素质，才能充分发挥信息技术的优势和功能。

(2)固定资产信息化系统联动性较弱。尽管各高校基本建立了资产管理系统，但财务信息与固定资产采购处、设备管理处、基建处等部门之间的信息系统各自独立，没有很好地依托信息化建设进行管理，同一类固定资产在不同系统中有不同的呈现形式，资产账和财务账的系统之间缺少动态数据衔接机制，数据更新多是手动导入。无论是单个部门的日常管理还是多个部门的流程对接，系统间的相互独立筑起了管理壁垒。

(3)固定资产信息数据资源利用效率低。一是数据交接与对接不到位，常有资产管理线上人员离职后，数据无从查找或一人名下挂着多项固定资产、价值过百万，而实际使用人与保管人却无处核实的情况。二是数据挖掘与利用不充分，固定资产数据使用多是简单统计汇总，没有对其进行有效的深度分析和跨部门横向对比与综合分析。三是数据的准确性和完整性有所欠缺，面对大量的固定资产数据，仅凭资产编号或保管人等单一信息并不能准确定位固定资产的使用状态、维护情况、使用人员等准确信息。

五、《政府会计制度》下加强Z高校固定资产核算与管理的完善建议

1.加强固定资产核算的规范性。

(1)完善固定资产初始确认。Z高校要加大对教职工固定资产计价规定的宣传力度，资产经办人在财务报销时，需要将购入固定资产时产生的运输费、安装费、服务费等一并计入资产价值。资产部门和财务部门在资产登记与核算时应当详细核对，确保成本计入完整，捐赠资产则应考虑其新旧程度、分情况确定入账价值。

(2)推进基建账目后续计量。及时办理固定资产工程结算和财务竣工决算，对于已交付使用但长时间未办理竣工决算手续的固定资产，高校应及时以暂估价值转固并计提折旧；对于已转让的项目，按照实际发生费用联合资产管理部门及时跟进暂估价值按期进行调整。对于固定资产改扩建支出应联合资产管理部门，科学制定符合高校发展实际的固定资产改扩建和大型修缮支出资本化的界定标准，资本化符合固定资产确认条件的改扩建支出。

(3)精细化折旧计提方案。应计提折旧的固定资产应当严格遵循《政府会计制度》、按月计提折旧，固定资产的折旧方法和年限不能一概而论，可以采用多种折旧方法相结合的模式根据固定资产的性质与用途选择合理的折旧方法，确定不同资产的使用年限，将折旧费用合理分摊至各使用部门。

图2业财一体化固定资产全生命周期流程优化图

2.优化业财一体化固定资产流程。

文章基于固定资产全生命周期，梳理优化其业财一体化的核算与管理流程，以期促进业务管理与价值管理相结合。业财一体的充分集成和共享对于实现实物管理与价值管理相融合，以及推动固定资产科学管理具有重要意义(图2)。

3.立好固定资产管理“规矩”。

(1)全生命周期管理体系。明确资产从购置、使用、维修、处置各环节的管理要求和程序，落实部门之间的职责权限，打破部门之间的业务壁垒，离职或换岗人员需要交接资产管理权限、历史数据等信息，确保各项工作有章可循、有迹可查，封堵管理漏洞，清除管理死角。

(2)内部控制是防范风险的重要手段。要防止高校固定资产核算与管理问题可能会产生的风险，必须扎实推进内部控制制度建设，促进固定资产效益最大化。例如，建立机构分工与权限分配的内控制度、工作人员业务权限内控制度、内部监督控制制度等，同时定期考核评价固定资产核算信息和管理情况，严格控制高校资产使用权，遏制资源浪费现象。

(3)科学的预算管理体系。科学的预算管理体系对于国有资产的高效使用尤其重要，不仅要核定固定资产增加的必要性，更要评定科学性，结合学校战略规划充分论证固定资产采购和支出项目的合理性，再纳入年度预算。同时要对工作人员开展定期培训，加强预算工作的专业性。

4.实现资产数据资源信息化“共享”。

(1)完善固定资产管理系统功能。如增设植物资产信息模块，完善Z高校植物资产数据资源，保证动植物资产的准确性和完整性。增设资产共享平台，共享大型仪器、开放使用闲置资产，提高资产使用效率，促进高校财务系统无纸化发展，以及资产与财务管理治理能力现代化。

(2)搭建共享式资产管理系统。推进资产与预算、核算、合同管理等多方位系统端口连接，通过监测固定资产全生命周期快速获取该资产的准确信息及状态，从而实现对固定资产的实时跟踪和管理，为资产核算与管理提供数据支撑，促使资产管理及财务核算系统的信息标准化交互。

六、结语

《政府会计制度》的实施于对高校固定资产核算与管理工作改进有着显著成效，高校固定资产的真实价值得到准确反映，财务报告信息质量不断提高，高校固定资产信息得以正确披露，丰富了高校固定资产的理论研究，为如何应对固定资产核算与管理问题提供了理论依据。新时期下，高校应不断加强新旧会计制度的衔接，建立健全内部控制制度，推进固定资产管理制度落地执行，提升资产数据资源信息化水平，科学化预算管理体系，保障会计信息质量，正确反映办学成本，避免高校资源浪费与流失，推动高校教育事业走在可持续的安全发展之路上。