商业会计2001.12

知识经济与会计

李贞

知识经济是一种以知识资源为基础的经济形态,它建立在知识和经验的生产、分配和使用上。在知识经济时代,传统的会计理论面临着挑战,因此,重新构建符合知识经济时代要求的会计模式就显得尤为必要。

一、知识经济对会计的影响

(一)对会计目标的影响在知识经济时代,经济基础的重心由物质资产转向使企业资产增值、财富增加的知识资产。因此,会计目标服务的主体将由物质资本所有者(股东)转向知识资产的所有者。同时,企业财务报告的目标范围将扩大,不仅要满足使用者对企业资本、物质等财务资源的增长和创造的兴趣,也要满足他们对计量企业知识资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主的信息需求。

(二)对会计基本假设的影响

1 对会计主体假设的影响。传统工业经济时代的会计主体是企业,知识经济时代会计主体是网络公司。由于网络公司突破了空间概念,其外延不断变化,结构和功能都有极强的不稳定性。处于虚的媒体空间中,主体可借助计算机网络迅速分合,在这种情况下,“实体”概念对于网络公司而言意义不大,这将给会计的核算和管理,以及风险的控制带来巨大的挑战。因此,对会计主体的存在与消亡,应从会计上予以严格的界定。

2 对持续经营的影响。知识经济时代企业竞争加剧,风险增大,购并成为趋势,加之虚拟公司具有“临时性”,企业可按市场的需要适时介入、退出和转化,一旦完成某项交易立即解散。这使持续经营假设的基本前提———假定会计主体在可能预见的未来不被解散受到挑战,建立在持续经营假设之上的许多会计处理方法不再适用。

3 对会计分期的影响。传统会计反映的信息实质是一种过去的信息。但在知识经济时代,会计信息的使用者要求在网络上电子联机实时报告,对前瞻性信息要求迫切,并且网络公司通常在极短的时间内完成一项交易,在交易完成后,还可能立即解散。因此,会计分期假设已失去了前提条件,对网络公司而言,确认什么样的会计分期,使其提供的会计报表能满足会计信息使用者的需求,是亟待解决的问题。

4 对货币计量的影响。在知识经济时代,一方面,网上银行、电子货币等的出现,使观念中的货币计量成为可能,对传统货币假设无疑有着巨大影响。另一方面,由于网络公司交易空间的扩展,使得国际间资本流动加快,资本决策可在瞬间完成,对有外币业务的会计主体来说,汇率的骤变会导致本位币价值和价格之间的背离,从而加剧了其所面临的货币风险。

(三)对无形资产核算和披露的影响知识资本的首要地位,使以知识为基础的无形资产日益成为决定企业现金流量与市场价值的主要动力。

1 由于知识经济时代企业大量的无形资产,尤其是企业自创的无形资产,如企业文化、营销网络等的形成是多种因素综合作用的结果,并没有一个确切的取得时点,因而其实际成本难以确切计量,即使某些无形资产取得时的实际成本可以确切计量,但这一历史成本与该无形资产的实际价值相差甚远。如商标权,其取得时的实际成本通常只包括注册登记费、商标设计费等可以确切计量的成本,而不包括其可能给企业带来潜在市场的价值。并且,随着知识和技术的不断创新,无形资产在使用过程中,具有很大的价值不确定性,而传统的历史成本计量模式难以客观、真实地计量和反映无形资产特定时点的实际价值。

2 现行资产负债表中有关无形资产的揭示过于简单。我国现阶段纳入会计报表计量核算的无形资产只有六、七种,并且在资产负债表中,通常只用“无形资产”一个项目,揭示的内容不充分。在知识经济时代,企业无形资产种类繁多,包括人力资产、知识产权、市场渠道资产(企业经过长期经营建立起来的企业形象、客户关系等)三大类。对于无形资产的揭示,有必要像有形资产一样,进行适当的分类,从而完整地反映企业的整体资源和财务状况。

二、知识经济下会计的创新

(一)构建适应知识经济发展要求的会计模式现有的会计模式是工业经济时代的产物,在会计目标、会计观念、会计管理体制等方面已不适应知识经济的发展。因此,会计应有所创新,从以物质资产为核心反映财务资本信息的会计管理,向以知识资源为核心反映知识资本信息的会计管理转变,使以无形资产会计和人力资源会计为核心的会计模式成为适应知识经济发展的会计模式。

(二)会计假设的创新随着知识经济时代的到来,会计假设也应作出相应的变革。笔者认为:

1 会计的主体假设可表述为“经济利益相关的联合体”,既包括了“虚”的空间实体的“网络公司”,也包括了“实”的企业或企业间的兼并、破产及母子集团公司。

2 持续经营假设表述为“经济利益相关的联合体从开始组建到实现其经营目标为止的存续期”,这既有利于收益、费用等业务的处理,又避免跨期摊配等调整事项,以适应知识经济时代虚拟企业的随时性和随机性。

3 会计分期假设表述为“信息时代会计主体的非等距交易期间”,以适应知识经济时代虚拟企业的“暂时性”和“短暂性”。4 货币计量假设可跳出货币单一的局限,实现货币多元化,如采用电子货币。

(三)加强人力资源会计的研究在知识经济时代,人力资源成为企业最主要的资源,企业的其他资源都需要通过高素质的人来实现其价值。为此,要加强人力资源会计的研究。1 人力资源价值的最佳计量模式应围绕人力资源所掌握的知识计量其货币性价值,并辅之以非货币性的说明,力求全面反映人力资源的价值。2 按知识分配财富成为知识经济社会的必然选择,人力资源可以“权益股”的形式参与企业的分配,使人力资源得以优化配置。3 人力资源价值的评价将会成为企业价值评价的重要指标,人力资源价值管理将正式进入企业财务管理体系。

(四)加强无形资产会计的研究1 无形资产计量。随着无形资产比重的提高,其计量可采用现行成本计价方法,核算企业的人才、技术、品牌、发展潜力等价值。2 无形资产披露。知识经济条件下,无形资产在总资产中所占的比重大大提高,其重要性明显超过了固定资产和流动资产。因此,笔者认为,在会计报告中,可按资产的重要性,将无形资产和人力资源排在首位,充分反映无形资产的实际价值。

(五)会计人才的知识结构多元化企业应培养一批面向知识经济的高素质会计人员,使其不仅具有较高的会计技术水平,还应精通商务电子技术、计算机网络技术等,以及善于分析企业的财务信息和其他经济信息。同时,有必要对现有的教育和培训模式进行改革,用新的方式、新的理念,全方位培养和选拔人才。推行素质教育,实施终身教育,改革教育培训方法和手段,教研结合,学研结合,以迎接知识经济的挑战。

(作者单位:兰州商学院会计学院)