天健信德所

（编者按）：近年来证券市场上出现的上市公司严重欺诈事件，均涉及到担任其会计报表审计业务的注册会计师和会计师事务所，是典型的审计失败事件。天健信德所针对业内的近几年存在的实际情况，并上升到理论高度，以“公司欺诈与审计对策”为题，对这一关系注册会计师行业兴衰成败的重大问题，进行了系统的阐述，对业内具有较大的参考价值，特刊登于此，以飨读者。

开 篇

中国证券市场自上个世纪90年代正式恢复重建以来，经过近十年的发展，已取得了举世瞩目的成绩，在社会主义市场经济中发挥着越来越重要的作用。然而，在上市公司信息披露中，公司欺诈、会计信息作假层出不穷，严重打击了投资者的信心，扰乱了证券市场的健康发展。而长此以往投资者信心的消逝导致的“信用危机”可能将给整个国民经济带来巨大的打击。无庸置疑，加强证券市场信息披露的监管是我们当前最紧迫的任务之一。

对于注册会计师来说，他以独立、公正的形象充当着市场经济中“看门人”或者说“经济医生”的角色，在社会主义市场经济建设中占据着重要的一席之地。朱镕基总理在2001年4月和10月分别在上海国家会计学院和北京国家会计学院分别做了“不做假账”的题词，并指出：“‘不做假账’是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则，应该铭刻在国家会计学院的每一个师生的心里。这是加强财经法纪和监管工作的基础，也是当前整顿和规范市场经济秩序的迫切要求。”客观、真实的会计信息是编报财务报告最基本的要求，但在当前的环境下，假合同、假账、假报表却屡见不鲜。而且，因为公司的作假，作为提供审计服务的注册会计师也常被牵涉在内，会计师事务所和注册会计师也受到处罚，注册会计师行业形象受损。

但由于各种原因的存在，公司欺诈是不可能消除的，无论国内还是国外，无论以前、现在还是将来，公司欺诈将不可避免地存在，而且，随着社会的发展，公司欺诈将趋向于更加复杂更加隐蔽。而对注册会计师而言，正是由于公司的这种欺诈性使然，他们面临的审计风险也将加大。美国自二十世纪六十年代以来，注册会计师被动地涉入了大量的法律诉讼，进入了“诉讼大爆炸”时代，至现在，世界五大会计师事务所每年约有10%左右的审计收入用来应付民事赔偿。近几年来，我国与注册会计师有关的行政处罚，屡屡见诸报端。这或许仅仅是开始，更猛烈的“诉讼大爆炸”还在后头。

“银广厦”事件后，注册会计师行业遭到了前所未有的打击，上下各层人士对注会行业纷纷提出对策以期重树我们的行业形象。然而注册会计师是对会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见，所以，他的行为是建立在公司行为的基础之上的。在我们看来，了解公司的欺诈行为是治理注册会计师行业一个极其重要的手段，因为一般来说，审计失败是缘于公司欺诈的。我们从实践与理论结合的角度写出这篇文章，是希望能与同行在这一关乎整个行业发展的重大问题上进行一些有益的探索。