中国注册会计师协会副秘书长 李爽

　　2001年10月26日，中注协副秘书长李爽在国家会计学院主办的河南省主任会计师培训班上，作了题为加入WTO对中国注册会计师行业的机遇与挑战的报告。正式报告前，李爽简介了我国注册会计师行业面临的现状及其存在的问题，总共讲了五个问题。

　　一、 我国注册会计师行业的现状
　　至2001年6月30日止，我国共有会计师事务所4446所，其中：合伙制事务所591家，有限责任制事务所3855家。具有注册会计师资格的有13万人，其中，执业注册会计师有54220人。从我国现有的会计师事务所和注册会计师的分布来看，主要集中在东部和中部较发达的地区。

　　我国目前的会计师事务所有以下几个特点：（1）合伙制事务所数量较少，约占全国会计师事务所的13.3%，并且有几个省没有合伙制事务所；（2）我国目前的会计师事务所规模较小；（3）行业层次与国际相比还不高；（4）注册会计师年龄结构不如意，大于50岁的占47.7%。（5）有限责任制事务所的注册资本较少。

　　二、 银广夏事件暴露出注册会计师队伍的问题
　　银广夏事件带有一定的普遍性，它是一件坏事，但也是一件好事，它给我们敲响了警钟。银广夏事件暴露出注册会计师队伍的问题有：（1）合并后事务所的统一管理。深中天、天勤会计师事务所虽于2000年已合并为中天勤会计师事务所，形式上有内部控制，但实际上并没有；（2）注册会计师存在重大过失，没有发现一些很明显的问题；（3）审计质量控制弱，项目负责人由非注册会计师担任，没有逐级复核等；（4）注册会计师缺乏应有的独立性；（5）执行审计准则不力。有人说，审计准则是注册会计师的陷阱，但实际上，注册会计师只要严格遵循审计准则，应该能发现问题。从银广夏事件中，我们可以得到一些启迪：加强培训，提高专业胜任能力和职业道德；加强行业管理。

　　三、 会计师事务所面临的挑战

　　（一） 经济全球化对审计的挑战

　　经济全球化进程中，最具代表性的当属资本市场全球化。其主要表现在两个方面：一是跨国上市；二是跨国收购兼并。虽然过去十年经济全球化进程很快，但可以肯定的是，这还仅仅是个开始，我们相信，随着新经济时代的到来，21世纪经济全球化程度将进一步提高，其进度也将大大加快。

　　经济全球化对注册会计师审计的挑战主要表现在以下方面：

　　1、 客户要求注册会计师提供全球性服务。由于资本的跨国流动，跨国公司的产生以及飞速发展，导致了注册会计师跨国提供服务，从而导致大型国际会计公司的产生。但也因为客户的跨国经营，注册会计师将面临更加复杂的经营与财务问题，如多国货币、多国税收、多国法律法规、复杂的金融工具等问题。审计中要处理这些问题，对注册会计师的执业能力、服务水平提出了更高要求。

　　2、 注册会计师审计业务更加集中，竞争更加激烈。随着公司跨国经营，规模不断扩大，只有大型会计师事务所才具有审计这些大公司的能力。

　　3、 执业标准趋向国际协调。由于公司的跨国上市和跨国经营，必然要求公司提供可比的会计信息，这就直接推动了会计准则和审计准则的国际协调。但是，由于各国的政治文化不同，经济发展的差异，更由于各国不同的利益趋向，会计准则和审计准则的国际协调不是一朝一夕能实现的。

　　4、 对注册会计师的服务质量、服务品种提出了更高的要求。跨国投资者希望注册会计师提供更加优质和多元化的服务，以降低由于信息不充分或不可信赖带来的资本转移成本和风险水平的增加。

　　（二） 信息技术快速发展对审计的挑战

　　注册会计师审计面临的第二个挑战是信息技术改变了传统的审计环境，主要体现在以下方面：

　　1、 信息技术的发展，将有越来越多的公司进行网上商业交易，其交易过程、交易手段、凭证形式、内部控制等都将发生很大变化，注册会计师因此必须改进其审计方法，否则将不能适应环境的变化。

　　2、 现行审计一般是年度报表审计，而未来审计将是实时审计，将根据用户的需要随时提供，而年度报告则可能成为一种补充信息。信息技术的发展将扫除实时报告的障碍，信息需求者可以把他们的需求及时反馈给信息提供者。而注册会计师为了更好地满足投资者等信息使用者的及时需求，也应提供连续性审计服务（continuing audit）。

　　3、 现行审计的对象是年度财务报表，仅限于财务信息的审计，而未来审计不仅包括财务信息，也将包括非财务信息。

　　4、 权力重心将逐渐从信息的提供者向使用者转移，也即从信息的卖方市场向买方市场转移。

　　5、 由于公司大量应用计算机进行会计处理，利用网络披露财务信息，日常交易也将更多地采用电子商务形式，从纸时代向电子时代迈进，这将使公司面临新的风险，也使注册会计师的审计风险相应加大，要求注册会计师应用新的审计技术，扩展其知识与能力。

　　（三） 其他鉴证业务兴起对审计的挑战

　　注册会计师依靠提供审计服务起家，并通过提供法定的审计服务，树立了独立、客观、公正的信息专家形象。但随着会计服务市场的不断发展，注册会计师鉴证服务的空间不断拓延，审计业务逐渐失去了过去的主导地位。该项传统的 核心业务，其竞争也最为激烈，近年来其收入比例和边际利润不断下降，很多会计师事务所不得不另辟，向其它鉴证性业务进军，从而导致其它鉴证性业务迅速崛起，成为注册会计师行业的新宠。

　　1、 电子商务认证

　　电子商务认证是较早出现的注册会计师鉴证类业务。安全性及合法性是电子商务交易过程中非常突出的问题，因此，每一个电子商务的网站，应按一定的准则对其安全性和合法性进行披露，并出示独立的第三方加盖的印鉴，并对其披露的内容发表意见，为消费者识别电子商务的可靠性提供依据。注册会计师以其长期以来树立的良好声誉和专业技能在这一服务市场一定能够大显身手。

　　2、 系统认证


　　此项业务是按照一定标准，对信息数据库和控制系统进行实时认证，以确定其是否符合以下四项基本原则：可操作和可应用性；系统安全性；数据处理完整性；系统的可维护性。如果信息系统满足标准要求，注册会计师在经过评价程序后，将签发认证报告。

　　3、 业绩评估


　　这一服务旨在帮助客户利用财务和非财务业绩评价体系改进和加强公司的经营管理。新经济的一个耐人寻味的特征是，一些公司的市场价值与其会计的账面价值大相径庭。单靠过去的销售量、利润率等指标，是远远不能正确评价公司以及员工的个人的业绩的，同样要在利用财务指标的同时，结合非财务指标才能正确评价。因此，这方面也给注册会计师提供了大量的服务机会。

　　4、 养老服务认证


　　此项服务是对托老所提供的养老服务是否达到照顾目的提供认证。因为老年人自己及其家庭成员对此作出的认定是不独立的，所以此项工作也要由独立的第三方来完成。

（四） 咨询服务等非鉴证类服务对审计的挑战


　　从最近几年看，大大小小的会计师事务所都在向管理咨询业务大举进军。自20世纪70年代以来，注册会计师咨询服务逐渐成为最具潜力的增值服务，咨询业务收入一直保持了强劲的增长势头。但值得引起注意的是，管理咨询业务的增长对审计也产生了直接的影响，这种影响主要表现在对审计独立性的影响上。因为管理咨询的收入高，同时受到客户的欢迎，因此注册会计师很是看重管理咨询业务，有的甚至把提供审计服务仅仅当作是争取或维持客户管理咨询业务的一个工具。因此很多人开始担心注册会计师在拓展服务领域的同时，能否还象过去一样保持超然独立性，以保护投资者、债权人以及社会公众的利益。因此，咨询服务等非鉴证类服务对审计是一个挑战。

　　（五） 注册会计师提高审计质量面临的挑战


　　注册会计师在市场经济中究竟能够发挥多大作用，其社会形象如何，社会公众对其的信任度有多高，关键在于注册会计师审计的质量。注册会计师要保证审计的质量，除了要严格按照审计准则的要求执行审计程序，保持应有的职业谨慎外，还必须认真对待以下几个方面的问题：

　　1、 公司盈余管理。公司为了达到盈利目标、获取高额的管理利润或为了逃避监管等原因，常常会进行不当的盈余管理。我国近几年证券市场上发生的几大公司公司舞弊案，如深圳原野、琼民源等，无不与盈余管理密切有关。因此，不当盈余管理的结果，使得注册会计师出具的审计报告与事实不符。社会公众要求注册会计师改进审计方法以防范和纠正公司的不当盈余管理：（1）有人认为不当盈余管理是由于注册会计师片面强调审计效率，而导致审计程序过于简化，或是由于注册会计师过于迁就管理当局，不能坚持立场，要求公司作出账表调整所导致。虽说这种批评不无道理，但对注册会计师来说，面对规模日趋庞大、业务复杂的大型公司审计以及激烈的市场竞争，如何处理好成本效益关系以及与客户的关系，不能不说是一项挑战。（2）注册会计师被要求重新理解职业怀疑这一概念。实证研究表明，公司盈余管理的动机普遍存在，因此过去那种基于管理当局是诚实可信的假设并没有可靠的基础。因而通过抽样审计也无法作出合理的鉴证。（3）美国公众监督委员会针对盈余管理存在的问题，建议审计准则委员会制定更有力且明确的审计准则，并要求注册会计师借用法庭审计方法、实施回顾性的审计程序等。这些建议对注册会计师来说不可能完全做到，但美国公众监督委员会在某种程度上代表了公众的意见和利益，完全不考虑其意见对注册会计师来说可能意味着失去公众的依赖，但要在实际审计工作中真正考虑和借鉴这些建议，对注册会计师来说何曾不是一个挑战？

　　2、 欺诈性财务报告。欺诈性财务报告非常有害，它降低了财务报告质量和注册会计师审计的市场信任度，导致注册会计师常常付出高昂的诉讼费用，甚至使注册会计师职业遭受毁灭性的打击。因此，不仅是注册会计师行业、证券监管部门坚决反对和打击欺诈性财务报告，其它许多社会组织甚至普通社会公众也对欺诈性财务报告给予了充分的关注。但是，随着环境的变化，特别是金融证券的风险不断加大，面对欺诈性财务报告，社会公众对注册会计师提出的要求似乎越来越高，要求其承担的责任也越来越大：（1）要求注册会计师更加主动地与有关利益方通力合作。（2）很多人认为注册会计师没有足够保持应有的职业谨慎，或者没有积极采取措施或有效的审计程序来消除确认的风险。（3）现有的相关审计准则未能有效反映欺诈风险变化的环境。

　　3、 公司的内部控制。在在内部控制评价方面，注册会计师也面临挑战：（1）注册会计师并不完全具备有效评价内部控制，特别是业务流程方面内部控制的能力。一方面是由其专业能力所限；另一方面，作为局外人，内部控制的诸多因素实际上也确实无法进行评估。（2）很多信息使用者认为注册会计师并未象他们所期望的那样对内部控制进行全面地评价。（3）当注册会计师发表干净意见时，许多审计报告使用人想当然地认为这不仅是对财务报表的盖章认可，而且更是对报表数据产生过程的肯定。要保证过程的真实可靠，无疑需要值得信赖的内部控制。然而，注册会计师对财务报表的合理保证，是对财务报表的公允性的合理保证，而不是专门对内部控制可靠性的保证。因此这也对注册会计师执业提出了问题。

　　四、 会计师事务所面临的机遇

　　应该说，我国会计师事务所在面临很多挑战的同时，也面对着很多难得的发展机遇：（1）十五计划中，注册会计师行业被视为重要的发展行业，这为注册会计师行业的发展提供了良好的政策环境。（2）我国社会主义市场经济通过国家有力的宏观调控措施，迎来了一个新的稳定发展阶段。（3）国家大力整顿和规范经济秩序，逐步为注册会计师的执业创造了一个良好的环境。（4）随着我国加入世界贸易组织，将形成一个更公开、公平的竞争市场。（5）新经济将为注册会计师提供更多的服务机会，推动注册会计师服务向多元化发展。

　　五、 会计师事务所的发展政策与方向


　　中国注册会计师协会在深入研究注册会计师行业面临的挑战和机遇的基础上，在全面推动各项工作的同时，将重点在以下几个方面着力改善会计师事务所的执业环境、大力推进会计师事务所的规范发展。

　　（一） 加快清理整顿经济鉴证类社会中介机构，进一步改善会计师事务所的执业环境


　　长期以来，我国经济鉴证类中介服务市场部门垄断、地区封锁、行业控制的现象相当突出，严重制约了中介服务职能的正常发挥。为此，国务院已作出清理整顿经济鉴证类社会中介机构的决定，并已取得了阶段性成果。中国注册会计师协会、中国资产评估协会和中国注册税务师协会的三会合并，是清理会计市场行政壁垒的开始，下一步各有关部门要加快协调，加强市场环境和行业自律的建设，加快经济鉴证类社会中介服务机构的脱钩改制，改善注册会计师行业的执业环境。

　　（二） 继续推动会计师事务所上规模、上水平


　　面对国际竞争的日益加剧，国内事务所在会计市场重新划分的过程中，要保持乃至扩大原有份额必须要以一定的规模来适应新的形势。当然，上规模进程也不是一蹴而就的，也需要一个逐步加强管理、逐步完善的过程。在当前的合并过程中，出现的主要问题有：（1）合并后事务所的统一管理问题；（2）有些事务所尚未按要求办理原所注销、新所设立程序；（3）事务所的投资关系尚未理顺；（4）合并批准手续过于复杂。针对目前出现的问题，协会将在大力推进事务所上规模的同时，强化合并后事务所的统一管理，促进其健全内部控制机制，并加强对合并后事务所的检查和监管。

　　（三） 加强质量监管，建立退出机制


　　执业质量是事务所生存发展的基础，是事务所管理机制的核心。执业质量上不去，事务所的其他工作就难以做好、到位，即使暂时做到位，也是表面的，难以持久。脱钩改制后，事务所的风险意识普遍增强，行业整体的执业质量也在不断提高，但是同社会公众的期望和国务院领导的要求相比，还有一定的差距。不少事务所在执业过程中还存在这样那样的问题，其中有些问题还比较严重。对此，我们将依法进行处理，同时，还要将这些事务所作为我们今后监管的重点。今后，我们将按照市场运作规则，按照证券市场规范发展的要求，加强证券、期货相关业务的资格管理，建立退出机制，实行准入和退出机制。通过质量监控和对事务所、注册会计师证券许可证的年检，剔除不符合有关规定的事务所。

　　（四） 大力推行合伙制会计师事务所组织形式


　　在脱钩改制期间，财政部就提出，事务所实行合伙制的组织形式是今后发展的方向。实行合伙制，能够真正体现事务所人和与智合的职业特点，理顺内部约束机制和激励机制，完善内部控制，利于行业发展，便于行业管理。现有的合伙事务所虽然在规模上还比较小，但对执业质量和对质量的追求程度，普遍比有限责任的事务所要好。今后，中注协要从多方面鼓励合伙制的发展：（1）加强对合伙制的研究；（2）对合伙制事务所采取倾斜政策；（3）加强与工商等有关部门的协调；（4）加强对事务所实行合伙制的舆论宣传。

　　（五） 加强会计师事务所的国际合作与交往，提升我国会计师事务所的国际竞争力


　　为了迎接加入WTO的挑战，我们要研究WTO对我国会计服务市场和会计师事务所发展的影响及对策，研究和熟悉世贸组织的各项规则，抓紧有关改革和调整工作，修订完善有关与国际规则不相适应的法律法规，研究我国发展国际成员所的方向、政策，探索脱钩改制后中外合作会计师事务所管理的新思路，逐步实现与有关国家注册会计师资格的相互承认，按照我国在加入WTO的双边和多边谈判中做出的承诺，进一步扩大我国会计市场的对外开放程度。在加入WTO和扩大市场开放的过程中，对我国会计师事务所可能有这样那样的冲击，但总的来说应是双赢：国际会计师事务所获得了中国市场的国内基础，而中国内地的会计师事务所拥有了国际品牌，可以向外扩展，取得更多的国际市场开拓和管理经验。

　　（六） 鼓励会计师事务所积极开拓新的服务领域


　　面对新世纪来自行业内外的巨大挑战，固守传统的审计业务范围对注册会计师行业来说是一种打击。适应市场需求，制定新的发展战略，大力开拓为客户提供增值服务的新业务和新市场，是会计师事务所生存和发展的关键。对不同规模的事务所，有不同的发展战略，具体来说：（1）对大型会计师事务所而言，应重点开拓多元化业务，努力拓展服务范围；（2）对于中小事务所，应着力于专业化服务。

　　六、 结束语


　　我相信，注册会计师审计业务能够永葆青春，而其它增值服务也能蓬勃发展，这就是会计师事务所未来发展的方向。