【摘要】新《企业会计准则》修订了财务报表框架，将三张主表改为四张主表，增加了“所有者权益变动表”。增设所有者权益变动表的目的是提供股东关注的信息，弥补两张基本报表的缺陷。所有者权益变动表不是简单地由附表提升为主表，而是将所有者权益变动原因与责任划分清楚，树立了资产负债表损益观。资产负债表不再以历史成本计价为原则，它从应收款项中分离出“长期应收款”，取消了“待摊费用”、“预提费用”。利润表将“虚拟损益”单独列示，标志着损益理念的重大变革。现金流量表增加了比较信息和重要的投资活动信息，提高了该表的分析价值。
　　【关键词】财务报表；虚拟损益；综合收益
　　
　　新《企业会计准则》（下文简称“《新准则》”）对企业财务报表框架进行了重大的改革，将过去的三张主表变为现在的四张主表，即增加了“所有者权益变动表”，调整了资产负债表、利润表、现金流量表的结构与项目列示，提高了基本报表的清晰度，揭示了关键项目的经济实质，便于报表使用者准确地理解报表项目的内容与各项目之间的关系。
　　
　　一、 为什么增加“所有者权益变动表”
　　
　　（一）《新准则》明确了财务报告的目标
　　“反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”①，并且明确投资者——股东是财务报告的首要使用者。因此，财务报告应提供股东最关注的信息——所有者权益变动情况。
　　（二）弥补“资产负债表”的缺陷
　　“资产负债表”能够反映所有者权益变动的结果，但不能说明所有者权益变动的原因。所有者权益的增加未必说明资本增值，所有者权益减少也未必说明资本减值。所有者权益的增减不能笼统地归结于经营者对所有者投资的功过，还应说明所有者权益变动的原因。
　　（三）弥补利润表的缺陷 利润表中的“净利润”反映经营者为股东权益增值作出的贡献，但并不完整，因为还有未计入“净利润”的“利得”与“损失”。“利得”与“损失”也属于损益的范畴，有些通过“营业外”计入了“净利润”，有些则直接计入“所有者权益”。通过“所有者权益变动表”，能够完整地反映经营者对所有者受托责任的履行情况。