投资者应关注审计报告



吴革
[2002-05-30]





　　我们知道上市公司年度报告中财务报告的第一项内容是审计报告，但目前投资者对注册会计师的审计报告似乎不太关心，很少有投资者全文阅读注册会计师出具的审计报告，大多数投资者对其持有股票的上市公司被出具何种审计报告并不清楚。实际上，注册会计师出具的审计报告，是注册会计师对上市公司财务报告的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性所发表的意见，是注册会计师辛勤工作的结果。注册会计师作为独立行使经济评价职能的“经济警察”，他们的意见应是投资者了解公司财务状况和经营成果的主要线索。由于注册会计师能够接触到上市公司的原始凭证、记账凭证、总账、明细账、经济合同等第一手资料，加上其所处的中介人的特殊地位，注册会计师出具的审计报告对投资者有很大的价值，养成财务报告分析第一步——阅读审计报告的习惯，是投资者预防投资风险的一个重要方法。

　　 根据上市公司会计报告的真实程度，注册会计师会出具两种不同类型的审计报告：无保留意见的标准审计报告和非标准无保留意见的审计报告。后者又包括带解释性说明的无保留意见、有保留意见、拒绝表示意见和否定意见的审计报告。对后者，投资者应对审计报告说明段中所涉及的事项予以充分关注，并适当参考公司管理当局对此的解释，从而作出合理的判断。判断审计报告类型的关键是在审计报告的意见段找到关键词。一般审计报告的最后一段是意见段。

　　 [案例1]云南富邦科技实业股份有限公司(600883)2001年年度报告中，注册会计师(中磊会计师事务所有限责任公司)出具的意见段为：

　　 “我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和2001年度的经营成果，以及2001年度的现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。”

　　 点评：如果在审计报告的意见段找到关键词“……在所有重大方面公允地反映了……”。根据这个关键词，我们知道这是一份无保留意见的标准审计报告。出具无保留意见的审计报告的条件是：(1)会计报表编制符合企业会计准则和国家其它财务会计法规的规定。(2)会计报表在所有重要方面恰当地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。(3)会计处理方法遵循了一贯性原则。(4)注册会计师按照独立审计准则的要求，完成了预定的审计程序，过程中未受到限制。(5)不存在影响报表的重要的未确定事项。(6)不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。但要注意无保留意见的审计报告并不意味着企业的会计处理准确无误，也不意味着企业内部控制制度健全无漏、企业的管理工作卓有成效，它最重要的是说明了注册会计师按照独立审计准则的要求，顺利地完成了预定的审计程序。　(连载之一)