一、编制合并资产负债表的主要难点抵销处理项目（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目

　　首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反映。母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实收资本同时增加。但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。其次，应当区分母公司对子公司投资情况编制以下抵销分录。 　　借：坏账准备　　10000

　　　　贷：期初未分配利润　　10000

　　（3）2002年

　　借：应付账款　　1100000

　　　　贷：应收账款　　1100000

　　抵销当期计提数1000元

　　借：坏账准备　　1000

　　　　贷：管理费用　　1000

　　抵销前两年对本期期初未分配利润的影响12000元

　　借：坏账准备　　12000

　　　　贷：期初未分配利润　　12000

　　（三）母子公司内部购销抵销处理

　　1.内部交易的购买方当期全部实现对外销售

　　[例5]假定母公司销售一批产品给子公司，收款70万元，该批产品的生产成本为50万元。子公司又将该批产品全部销售给集团外第三方G公司，收款100万元。

　　分析：首先，梳理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理。由于税金是不能够抵销的，故编制合并报表不考虑税金。

　　（1）母公司

　　借：银行存款　　700000

　　　　贷：主营业务收入　　700000

　　借：主营业务成本　　500000 贷：存货　　500000
　　（2）子公司

　　借：存货　　700000

　　　　贷：银行存款　　700000

　　借：银行存款　　1000000

　　　　贷：主营业务收入　　1000000

　　借：主营业务成本　　700000

　　　　贷：存货　　700000

　　其次，分析母公司、子公司第二笔分录业务属于对外交易，不能抵销。所以，合并之后只能将内部销售收入和内部销售成本予以抵销，其抵销分录为：

　　借：主营业务收入　　700000

　　　　贷：主营业务成本　　700000