三、应纳税额的计算

　　（一）销售应税消费品应纳税额的计算

　　采用从价定率办法的应纳消费税税额＝销售额×消费税税率

　　采用从量定额办法的应纳消费税税额＝销售量×单位消费税额

　　在从量定额计税时，黄酒、啤酒是以吨为税额单位，汽油、柴油是以升为税额单位。为了规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税额，税法对吨与升两个计量单位的换算标准规定如下：

　　黄酒1吨＝962升　　 啤酒1吨＝988升
　　汽油1吨＝1388升　　柴油1吨＝1176升

　　[例1]　某烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格60元，共计300000元，烟丝45000元，不退包装物，采取托收承付结算方式，货已发出并办好托收手续。计算应纳消费税税额如下：

　　20×150＋300000×45％＋45000×30％＝151500（元）

　　[例2]　某酒厂以粮食白酒100000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克）换取建筑材料，满足扩建工厂需要。计算应纳消费税税额如下：

　　100000×120×25％＋100000×6×0.5×1＝330000（元）

　　[例3]　某烟厂购买已税烟丝2000公斤，每公斤30元，未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱，每标准箱调拨价格7500元，全部售出。计算应纳消费税税额如下：


　　烟丝不含增值税销售额＝2000×30／（1＋17％）＝51282（元）

　　卷烟应纳消费税额＝200×150＋200×7500×30％－51282×30％＝428718（元）

　　[例4]　某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽油12吨。计算应纳消费税税额如下：

　　12吨×1388升／吨×0.2元／升＝3331.20（元）

　　（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算

　　自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。

　　纳税人若是用于连续生产应税消费品的（作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品，如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出最终产品--卷烟），根据税不重征的原则，不纳消费税。

　　纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。“用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。

　　纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面，应按照纳税人生产同类消费品的销售价格为计税依据；若没有同类消费品的销售价格，则可按组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式如下： 中国会计网 www.canet.com.cn

　　组成计税价格＝（成本＋利润）／（1－消费税税率）

　　纳税人自产自用的卷烟，销售的白包卷烟，按照纳税人生产的同牌号规格卷烟的销售（计税）价格确定征税类别和适用税率（白包卷烟一律按50％税率）。没有同牌号规格卷烟销售（计税）价格的，按照组成计税价格依50％的税率计算纳税。组成计税价格的计算公式如下：

　　组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－50％）

　　其中：成本是应税消费品的产品生产成本；利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。

　　应税消费品的全国平均成本利润率如下：烟类消费品，除甲级卷烟为10％，其余为5％；酒和酒精类消费品，除粮食白酒为10％，其余为5％；化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车等为5％；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野汽车为6％；小轿车为8％。

　　“同类消费品的销售价格”是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格不同，应按销售数量加权平均计算。但销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。

　　自产自用应税消费品应纳消费税税额的计算公式如下


　　应纳消费税税额＝纳税人生产同类消费品销售额×消费税税率

　　或＝销售数量×单位消费税额
　　或＝组成计税价格×消费税税率

　　纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据。