林钟高1 杨克智2 秦娜1

　　（1.安徽工业大学243002，2.中央财经大学100081）

　　【摘要】中外内部控制发展历史表明，尽管内部控制的具体目标经历了不断变化的过程，但究其根本，内部控制的终极目标均在于保证合理控制企业战略活动的实现。如何实现这一目标，成为内部控制理论研究和实践运作必须面对的一个难题。因此，本文用战略导向或者思想重新审视内部控制的机理，构造基于战略导向下的内部控制体系，并通过平衡计分卡这一战略工具实现内部控制的战略构架。

　　【关键词】战略导向内部控制平衡计分卡

　　

　　内部控制是社会经济发展的必然产物，它是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断丰富和发展。传统内部控制的界限被束缚在企业内部，无法将控制对象处于全程的控制之中，同时由于整个内部控制体系缺乏战略导向和协调，难以形成一个有机的内部控制体系。随着经济社会环境的变化，为了使企业在激烈的竞争中生存发展，提高竞争力，企业内部控制就要以战略为导向，从企业的宏观层面通盘分析企业环境，评估企业风险，提出风险应对方案，并实施相应的控制手段。这就是本文所研究的战略导向内部控制：支持组织战略确定及改变，保障企业战略的实施的过程，包括控制战略决策、控制企业实施战略、战略考评和反馈。

　　一、内部控制发展的战略导向

　　战略管理是一个包括战略规划(或形成、制定)和战略实施(包括评价和控制)的过程，即保证企业长远战略目标和计划得以确立，并保证整个管理组织机构协调一致地完成这些目标和计划的一种有组织的战略过程。美国人安索夫将经营管理决策分为战略决策、管理决策、业务决策三类，其中战略决策（包括经营方向、经营方针、目标计划等）因为对企业具有整体性和长期性的影响而显得最为重要，战略决策的失误是最大的失误（损失）。因此，为了避免或抑制决策的随意性、主观臆断性，提高决策的准确性，必须在现有的治理过程中建立一种正式机制，使高管层能积极行使其战略监督责任。通过综合的、系统的、独立的和定期的核查，确定问题所在和各种机会，提出行动计划的建议，改进企业战略管理效果，战略导向的内部控制就是这样一种机制，通过战略导向的内部控制，可以及时发现各种可能存在的风险因素，找出可能的战略问题，从而采取有效措施适时地修正战略目标或计划，降低风险损失。由此可见，战略导向内部控制来源于管理的实践，它不仅可以提高企业经营管理水平，尤其是战略管理水平，还可以最大限度地提高企业的经济效益。

　　从内部控制的发展我们可以看出内部控制战略导向清晰的轨迹。从内部牵制到COSO框架，从COSO框架再到风险管理框架，内部控制从零散的局部控制上升到了完整的理论框架，战略导向性从作业层次上升到企业内部范畴，将风险上升到企业的整体风险，或者说战略风险的层次。最近学者研究的价值链内部控制，就是从企业目标出发及满足客户价值或企业价值最大化为出发点，通过价值链将企业目标贯穿到企业的具体活动中，充分体现了战略导向内部控制的特点。

　　（作者林钟高系安徽工业大学副校长，会计学教授；

　　杨克智为中央财经大学博士研究生；秦娜为安徽工业大学会计系硕士）

　　（全文原载2009《新会计》第1期）