本文受到中国石油西南油气田分公司科研项目（编号：20050310-08）资助
　　
　　【摘要】本文根据科研间接成本与成本核算对象——科研项目之间的受益关系，提出了几种间接科研成本的分配基础，设计了相应的分配方法；设置了若干过渡性账户，并给出了会计处理方法。
　　
　　一、问题的提出
　　
　　科研活动是科研人员以脑力劳动为主、运用一定的知识资本和物质资本创造性地生产出科研成果的特殊生产活动过程。（其生产过程示意图如下图所示）科研生产过程伴随着成本流动过程，根据成本计入科研成本的方式，可以将科研成本分为直接成本和间接成本两类。
　　直接成本也称为可追溯成本(Traceable Costs)，是指与某一特定的科研课题存在直接、明显的因果关系或受益关系，或为某一特定课题所消耗，故可直接记入该课题的成本。同直接成本相反，间接成本是指与某一特定课题没有直接联系的成本，它为几个课题服务，不能直接记入某一特定科研项目的成本。应当先按科室或费用项目进行归集，然后按照适当合理的标准间接分配记入各课题的成本。
　　科研院所的行政管理一般按职能进行设置，包括各种研究室、实验室、财务、科研管理、办公室和后勤辅助等单位，而项目制下的科研项目组往往是由多个研究室的研究人员组成，同时必须得到其他科研辅助单位的协作；部分科研人员同时期可能承担多个科研项目；科研人员的报酬来源可能有多个渠道：一部分来源于上级单位的拨付资金；另一部分来源于科研项目经费。科研活动的复杂性、科研机构各职能单位的交叉服务、管理体制等方面的原因造成了科研间接成本的广泛存在，在以科研项目为成本核算对象进行科研成本核算时，产生了间接科研成本核算的困难。
　　间接科研成本核算的困难之一就是分摊基础与分摊方法的选择，笔者针对上述难题开展研究。
　　
　　二、科研间接成本分摊基础与方法研究
　　
　　（一）形象进度分配法
　　科研项目的工作进度虽然不像工程项目有明显的、可计量的标记，但项目经费使用进度却不失为一种较好的替代方式。因此，以项目经费使用进度为标准计算科研项目的形象进度并计算出项目累计支出的加权平均数，然后用各课题项目累计支出的加权平均数占总支出的加权平均数的比例作为分配比率，就是科研项目间接费用的形象进度分配法。
　　1.累计支出加权平均数的计算