【摘要】本文在研究企业内部会计控制存在问题及原因的基础上提出了改进企业内部会计控制的建议，以使企业加强内部控制建设，防范各种欺诈行为。
　　
　　有效的内部会计控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。在已发现的绝大多数以虚假会计信息为手段的欺诈事件中，内部会计控制薄弱是重要原因之一。
　　
　　一、我国企业内部会计控制存在问题的表现
　　
　　（一）会计信息失真
　　近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。例如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。
　　
　　（二）费用支出失控，潜在亏损增加
　　如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，给企业造成重大损失。
　　
　　（三）违法违纪现象时常发生
　　如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占企业资金等。
　　
　　二、企业内部会计控制失效的成因
　　
　　（一）企业内部会计控制体制不顺
　　主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督只是形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。
　　
　　（二）企业内部会计控制制度不完善，执行不得力
　　目前相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部会计控制制度印在纸上、挂在墙上，以应付税务部门的检查、审计，而不管内部会计控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部会计控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
　　
　　（三）会计人员素质较低
　　近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的职业道德、会计责任，业务培训没有跟上，有些培训流于形式，很难起到提高会计人员素质的作用。表现在：一些观念落后，不再具备从业资格的老会计人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭意志办事，准则、制度懂得不多，却瞎造报表，乱花钱；还有部分会计人员，为了个人利益，顺从上司意志，弄虚作假，造成会计信息失真，财务报表歪曲。
　　
　　（四）外部监督乏力
　　为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得注册会计师的监督作用并没有发挥出来。
　　
　　三、完善企业内部会计控制的对策
　　
　　（一）构筑严密的企业内控体系
　　企业内部会计控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部会计控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部会计控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，具有重要的作用。
　　
　　（二）强化对内部会计控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制
　　为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部会计控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部会计控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部会计控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部会计控制的目的。
　（三）深化产权制度改革，建立健全现代企业制度
　　内部会计控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部会计控制制度是否流于形式的关键。而要使内部会计控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是领导认识不高，对财经纪律了解不深造成的，实际上是许多领导明知故犯，这背后更深层次的原因，就是产权制度和代理问题。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部会计控制制度，企业内部会计控制制度才会真正发挥其应有的作用。
　　
　　（四）加强对内部会计控制行为主体“人”的控制，把内部会计控制工作落到实处
　　企业内部会计控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部会计控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：第一，要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、敬业爱岗等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。
　　
　　（五）强化外部监督，督促企业不断完善内部会计控制制度
　　财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部会计控制的了解、检查与监督；有关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
　　
　　（六）建立良好的信息沟通系统，提高企业内部会计控制效果
　　一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部会计控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部会计控制效果的影响。今后要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统。
　　
　　（七）培养高素质员工，实行职工信用保险
　　即使是高度自动化的作业，企业的成就主要还是要依靠职工的素质。任何内部会计控制制度的成效都取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。为此，对员工业务水平实施全面的训练，同时经常检查和评价每个职工的工作成绩，会大大地有助于提高内部会计控制制度的成效。对于那些能接近现金、可转让资产、或其他易于发生挪用资产的每一个职工可以实行信用保险。因为即使是企业精心设计的内部会计控制制度，也会被个别人钻空子。实行职工信用保险不仅在财产一旦遭受损失时可取得赔偿，而且还具有一种心理上制止人们犯罪的作用。
　　总之，随着经济的迅猛发展，企业之间竞争激烈，搞好企业内部会计控制是企业立于不败之地的关键。谁搞好了企业内部会计控制，谁就能从根本上自我防微杜渐。搞好企业内部会计控制的核心在于制度的健全，在于职工素质的提高，在于科学技术的创新。建立完善的内部会计控制，培养优良的职工素质，设立严密的电子网络是保证会计信息的重要条件。