【摘要】公允价值在会计准则中的应用，要求我国的上市企业和会计人员遵守会计诚信这一根本前提，保证会计信息的真实、准确、完整、可靠。这样才有助于我国市场经济的发展，保护各方的合法利益。
　　
　　2007年1月1日开始在上市公司范围内先行施行的新修订的《企业会计准则》，在金融资产的确认、长期投资、非货币交易、债务重组、资产减值等17项资产和负债会计准则方面使用了公允价值作为计量的标准。而资产或负债公允价值的计量是指：在交易双方自愿的基础上进行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。它的本质是在客观的条件下，市场对资产或负债价值的认定，而不是资产或负债的主体对其的认定。
　　它的使用，使我国会计的计量方式由原来的历史成本计量模式，向多元化模式方向发展，是我国会计计量方法与国际会计计量标准接轨迈出的重要一步。但是，在运用公允价值计量时，由于是以当前的市场价格或预期的现金流量的现值来计量的，这对我国上市公司和会计人员会计诚信提出考验。本文就会计准则中的公允价值在上市公司中的运用进行探讨。
　　
　　一、公允价值在实际运用中存在的问题
　　
　　（一）公允价值的计量存在一定人为因数
　　在新修订的《企业会计准则》中，对会计的计量方法在原来单一的历史成本计量上增加了公允价值的计量。相对于历史成本计量，公允价值的计量能够反映资产或负债的现时价值，有利于我国企业的资本保全，反映企业的经营能力、偿债能力和承担财务风险的能力。新修订的《企业会计准则》是为了向各方利益人提供正确反映上市公司的会计信息。但是它的资料、数据的取得相对历史成本的计量，不容易取得和有准确依据，受市场变化波动的影响大，存在着人为的操作的可能性。如果监管不力，就可能被别有用心的人所利用。如，发生在美国的安然公司利用与子公司的关联交易，来操纵会计报表的利润，使得广大投资者和债权人遭受巨大经济损失。
　　
　　（二）我国的市场经济不够完善
　　根据国际会计准则的定义，资产或负债公允价值使用的前提条件是在公平交易中熟悉情况的当事人在志愿基础上进行资产交换或负债的金额。经过二十几年的改革开放，我国经济正在逐步向规范的市场经济方向发展。但是在当前的市场经济的发展中，还存在一些需要完善的地方。主要表现在：首先，资本市场不够完善，资本市场是衡量公允价值最有效的工具。我国的资本市场是近十几年发展起来的，与发达的资本主义国家上百年资本市场的发展史相比，我们才刚刚起步，还不能够对所有的资产或负债提供客观的公允价值。其次，我国上市公司的股权治理结构不合理，在我国的资本市场上，上市公司股权结构最大的特点是国家股的比重比流通股大，但是，国有股主体缺位，同时流通股比较分散，不利于对公允价值的运用进行监督，上市公司有可能利用公允价值来操纵利润、虚增资产、减少负债。再次，由于我国市场经济尚处于一个初级阶段，存在着市场信息不对称的情况，使得市场有时对资产或负债的公允价值反映不够正确，如有的企业利用其市场的主导地位，操纵市场的价格，以达到其操纵利润、虚增资产的目的。
　　
　　（三）相关的法律、法规不够健全
　　在我国现有的有关法律、法规中，如《会计法》、《证券法》、《经济合同法》、《民法》和《刑法》等中都有对提供虚假会计信息的上市公司和有关人员处罚的规定。但笔者认为，还存在一些不足的地方。一是相关的法律、法规中对具体的事项没有作出处罚的界限，多使用“情节严重”、“数额较大”等，使得在具体执法工作中弹性非常大，如，按1——5倍的罚款，5——20万元的罚款。二是对会计信息的造假处罚成本太低，使得造假者可以通过造假获得巨大的利益，他们愿意冒险，如上市公司的郑百文等，他们创造了资本市场的神话，他们不是不知道国家的法律、法规。三是对中介机构的监管和处罚。由于中介机构对会计报表出具的审计报告是广大投资者重要的投资依据，但是他们的审计费用又来源于被审计单位，使得他们可能屈服于被审计单位。这些都有可能使上市公司利用公允价值这种计量方式来操纵会计报表。如轰动全世界的，担任美国安然公司审计业务的安达信会计师事务所。
　　
　　（四）从业人员的职业道德、专业水平不高
　　这里的从业人员包括上市公司的财务人员和中介机构的人员。职业道德是指职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等，是从业人员首先所必须具备的，它是一种对从业人员的精神约束。由于我国从计划经济转向市场经济才二十几年时间，职业道德的建立、健全不是很完善，相对滞后，从业人员在很大程度上要听从于企业领导人的意志，现阶段这种现象非常普遍。新的会计理论、知识不断出现，而我国在财务从业人员新知识的培训上还不充足，同时，许多财务从业人员自己对新知识的需求也不高。因此，在工作中就会在应用公允价值计量等新知识时，出现因为财务从业人员自身理论知识匮乏和专业业务水平不高而发生错误。
　　
　　二、提高上市公司运用公允价值质量的途径
　　
　　（一）加强对上市公司的监管，做到有法必依，违法必纠
　　我国市场经济发展时间短，发育不够完善，对上市公司监管存在一定的管理漏洞，就可能使公司的管理人员，特别是公司的高层管理人员在会计工作中利用公允价值计量来操纵上市公司的会计信息。因此，应当加大执法力度，特别是对违法利用公允价值计量来操纵上市公司会计信息的高层管理人员的违法责任，从根本上提高他们对合理利用公允价值这种计量方式的认识。
　　
　　（二）提高资本市场的质量，完善上市公司的治理结构
　　目前，我国正处于经济转型时期，公司的治理结构存在缺陷，因此我们要从规范上市公司的行为开始，防止上市公司利用其与子公司之间的关联交易和市场的主导地位以及会计信息的不对称，利用新企业会计准则中公允价值这一先进计量方法来操纵企业利润，粉饰会计报表。（三）建立健全法律法规体系，加大处罚力度
　　法律法规的建立健全是保证市场经济健康有续发展的前提，是规范上市公司会计信息披露的法律依据。应加大对上市公司特别是对其高层管理人员的处罚，加大其造假成本，使之从中得不到利益。同时，加大对会计事务所的处罚，促使其在审计中保持客观、独立、公正性，提高其对上市公司的会计信息的审计质量，使公允价值的计量方法在实际工作中不被别有用心的企业所利用。
　　
　　（四）加强会计诚信教育，提高会计从业人员职业道德、专业知识水平
　　会计诚信是会计从业人员在进行会计处理时诚实的态度，依据《会计法》、《会计准则》和《会计制度》提供会计信息。它是市场经济良性发展的前提，是基本的游戏规则，是正确应用公允价值的关键。加强会计诚信教育可以从根本上遏止会计操纵行为。
　　新的企业会计准则中有关公允价值的运用，目的是为了真实、全面、及时地反映企业的财务状况和收益情况，更好地为会计信息使用者提供高质量的会计信息。公允价值的运用是我国会计准则与国际会计准则接轨的体现，是规则导向向原则导向的转变。而原则导向需要会计专业的职业判断，需要较高的会计专业知识。因此，要正确地、合理地应用公允价值这一计量方法，需要提高我们会计从业人员的专业知识。