【摘要】本文在阐述人本会计理论渊源的同时，提出了人本会计的概念，并在对现行会计体系缺陷剖析的基础上论证了人本会计对物本会计的改进。指出人本会计取代物本会计是经济发展的客观要求和会计发展的必然趋势。
　　
　　会计核算的对象是企业经营管理过程及结果基于价值层面的反映。人本管理的盛行引起企业核心管理对象的转移和微观会计环境的嬗变，如果这种外部差异没有传导给会计系统并加以揭示，必将削弱会计信息的可靠性和相关性。会计系统应与时俱进地吸收外界作用力的影响并通过会计信息披露向各利益相关者报告这种影响。为此，必须对现行会计系统进行调整以适应新的经济管理需求。目前我国对人本会计的研究尚处于起步阶段，这与实务界蓬勃发展的人本管理极不适应。本文通过对人本会计理论的研究，旨在建立一套与知识经济相适应的会计核算模式，以适应会计发展的趋势并完善我国的会计体系。
　　
　　一、人本会计是会计发展的必然趋势
　　
　　（一）人本会计的理论渊源
　　人本主义是人本会计的理论渊源，深刻认识人本主义是正确把握人本会计的前提。人本主义是一个使用极其广泛的概念范畴，它具有哲学、心理学、管理学、经济学等不同角度、不同层次的含义，但其中最为核心和根本的是其哲学含义。美国《哲学百科全书》对“人本主义”的释义为，“任何承认人的价值或尊严，以人作为万物的尺度，或以某种方式把人性及其范围、利益作为课题的哲学。”简而言之，人本主义是一种以人为中心和准则的哲学，认为人类的一切活动都应始于人的需求，终于人的满足。会计工作概莫能外，它必须贯彻人本思想，确立核算对象中人的主体价值地位。人本主义是构建人本会计体系的理论基石，在人本思想的指导下，人本管理彻底颠覆物本管理的“经济人”假设，创造性地提出“社会人”假设，这符合社会发展的客观规律，是经济管理活动和企业会计行为价值取向的历史性回归。
　　
　　（二）人本会计产生的现实基础
　　企业人才战略及人本管理是人本会计产生的现实基础。从农业经济、工业经济逐渐发展到知识经济，经济增长的关键成功因素（KSF）相应地从土地资源、物资资源转向了人力资源。物本会计无视会计环境的嬗变，依然仅将货币资金、存货、固定资产等物力资产作为企业财富的代表并对它们进行严密的核算，却忽视了创造这些物质财富的人力资产的价值，这对于一些高科技产业来说极为不公平，同时也不利于人的价值实现和自我满足。企业实施人才战略及人本管理，要求企业的核心活动应围绕如何充分利用和开发人力资源、服务于各利益相关者及实现企业目标和员工个人目标而展开。人力资源投资的紧迫性及人本管理的全面启动成为转换我国经济发展模式、推进会计体制改革的助推器。人本会计的建立是社会经济知识化、管理人本化的要求，也是会计主动适应环境、与时俱进的表现。
　　
　　二、“人本会计”概念的界定
　　
　　徐国君教授（2004）在《从物本会计到人本会计》中首次使用“人本会计”一词，认为人本会计顾名思义就是以人为中心、为根本的会计。企业依靠人进行生产经营活动，并且企业是为了满足人的需要而存在的，应将人本思想贯穿于企业各项活动中。互惠互利、和谐共存是当今企业获得可持续发展应恪守的基本准则，以人为本不仅以雇员为本，还应包括一切与企业有利害关系的其他各利益相关者。人力资源会计是人本会计的初级阶段，首次将会计的注意力指向“人”，主张将符合确认条件的人力资源确认为人力资产，这向以人为本的会计核算理念迈进了坚实的一步。会计对象将“人”纳入会计系统，这是物本会计向人本会计过渡的转折点，也是会计发展史上的里程碑。但同时，人力资源会计将以前未确认的人力资产视同企业的一项经济资源，连同物力资产一起平行列报，虽然注意到了“人”而并未触及“本”的实质。人本会计科学地揭示了人力资源和物力资源是两种本质不同的资源类型，认为人力资源是企业价值形成的源泉，具有增值特性，而物力资源是人力资源实现增值的媒介或载体，只能在流转中进行价值转移，不能增值。将会计注意力转移到对“人”这种最根本层次的价值动因的关注上是人本会计的显著特征。
　　综上所述，对人本会计可做以下界定：它是指在“以人为本”思想的指导下，会计确认、计量、记录和报告的内容以人为基础，将人本思想贯穿于会计核算范围、对象、要素和具体内容中，强调会计工作对包括企业的人力资源（企业价值形成的主要内因）、客户资源（企业价值实现的主要外因）等在内的人际资源的开发、管理和利用过程及结果的反应和控制。人本会计不是会计学科的分支，它的建立依赖于人力资源会计、客户资源会计、行为会计等与人有关的新兴会计学科的建立、发展与完善。
　　
　　三、人本会计对物本会计的改进
　　
　　（一）物本会计的缺陷
　　物本会计的主要缺陷在于缺乏对人的应有关注，具体表现在以下方面。
　　1.确认资产的范围过窄
　　物本会计只核算物力资本，凝结于人力资本中的人的知识、经验、技能、素质等因素并未当作会计资产予以确认。传统观点认为，对人力资源进行价值衡量有悖于商业伦理。其实，将依附于人的人力资产进行估价入账不等于将人进行估价入账，这不仅是对人力价值的肯定，也是尊重人的劳动的表现。
　　2.会计核算信息不健全、不充分
　　物本会计将人才引进、培训等人力资产投资都计入期间费用，这种费用化处理方式导致当期利润下滑，而资产负债表中的资产却并未相应增加，这样的会计信息与企业实际情况相去甚远，难以被人们所理解和接受。人力资产未纳入现行会计核算框架使得我国企业的价值普遍被低估，这种现象在高科技企业中尤为严重，导致外部信息需求者难以凭借现行财务报告对企业的未来可持续发展潜力做出恰当、合理的评价。
　　3.会计目标对企业目标的偏离
　　会计目标应服务、服从于企业的目标，人力资源开发、维护、改良等支出的费用化做法以及人力资产投资收益的递延特性，使得企业倾向于片面强调节约当期成本，而不注重人力资产投资。由此引发的企业短期行为，是对企业长期目标的偏离。经营者在任职期间都想要把利润做到最大，即使认识到人才引进的重要性，也不愿投入太多，以免带来经营风险而将人才的预期收益递延给下一位继任者，这在国有企业尤为普遍。
（二）人本会计对物本会计的改进
　　人本会计对物本会计的改进主要体现在以下几个方面：
　　1.人本会计对传统会计理念的颠覆
　　传统会计理念是建立在“物”的基础之上，企业的一切运作都围绕着“物”来进行，对物力资产的核算是传统会计核算的全部内容，而人本会计否定了“物”在企业中的绝对重要地位，将人的因素纳入会计核算视野。在科技日新月异的今天，任何物力资产都面临极大的跌价或减值风险，并将随着科技进步的加快而加速折旧或摊销。而人力资产往往在使用中由于知识的更新拓展、技能的日益娴熟和经验的不断积累而增值，人力资产的这种能动性和自我增值能力是物力资产所不能比拟的。所以，期末往往需对各项人力资产计提增值准备而不是减值准备，一般情况下也不存在人力资产的摊销问题。当然，强调人本理念在会计中的应用，并非完全否定物本会计的作用，人本会计吸收和继承了物本会计的优点，同时也强化了人的根本性作用。
　　2.对会计核算基本前提的改进
　　人力资产的加入使得货币计量表现出明显的局限性，仅用价值信息来描述具有丰富内涵的人力资产显得力不从心，除此之外还需要运用非货币计量的方法进行说明，如考评法、评价法等，企业应考虑一些衡量人力资产价值的非货币性指标，如技术等级、管理水平、创新能力、业绩及成功案例等。人本会计信息是十分广泛而丰富的，它将价值性信息与其主体即人的行为紧密联系起来一起提供，同时还包括关于人的心理、需求、性格、能力等非货币性信息；此外，还对企业的组织结构、岗位设置、职位晋升、企业文化、培训计划等与人有关的对象加以披露。
　　3.对会计恒等式的改进
　　会计综合恒等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”的左边体现的是资金占用，右边体现资金来源。将人力资本支出列入资产使企业资产增加，计入费用使当期利润减少，虽然资金占用总额不变，但对外所传递的会计信息截然不同。人本会计主张将人力资本支出作为资本性支出，不仅符合企业实际，而且向外界传递了一种积极的人力资源投资信号。那么，当等式左边增加一定的人力资产金额时，等式右边如何变化以维持会计恒等式的平衡呢？对人力资产所有权关系的清晰界定是解决问题的关键。人力资产的所有权应归属于人力资产载体即人本身，企业只能购买一定时期内的人力资产使用权。我国处于社会主义初级阶段，企业剩余既不能由物力资本（以前统称“资本”）独占，也不能由人力资本（以前统称“劳动”）独占，而最有效率的制度安排是两者协作并共享企业剩余。基本会计恒等式可拓展为“资产＝负债＋（人力资产所有者权益＋物力资产所有者权益）”。可以预计，在未来经济社会中当人力资本的平均投资报酬率远远高于物力资本时，物力资本将依附于人力资本，人力资产所有者将取代现实中的物力资产占有人，成为名副其实的企业所有者，其所享有的就不再是单纯的企业剩余索取权，而更应该是剩余控制权。