作者：[王莉]

２００２年，财政部颁布了固定资产和存货两项新的企业会计准则，要求股份有限公司必须按新的章程对固定资产和存货进行确认、计量、提取减值准备和披露。颁布的存货准则在以下方面进行了修正和整理：


１．关于存货准则应规范的内容。①存货准则是否应规范成本计算方面的内容。②特定的金融工具（如证券公司的自营证券、期货公司的期货合约）是否应作为企业的存货核算。如果金融工具作为企业的存货，是否应由存货准则进行规范。③存货准则是否应涉及和规范牲畜、农林产品和矿产品等特殊存货的内容。④存货准则是否应涉及企业合并中取得的存货，对于合并中取得的存货如何计价。


２．关于存货准则的几个具体内容。①受托代销商品是否应作为受托方的存货。②存货是否应包括商品软件这种主要作为软件（无形资产）载体的软盘。③在捐赠方未提供有关捐赠资产凭据的情况下，受赠存货如何计价，其入账价值如何确定。④期末存货采用成本与可变现净值孰低计价时，存货的可变现净值如何确定。按单个存货项目、存货类别还是按存货总体来确定。


在已颁布的存货准则中，对存货披露的规定为：①材料、在产品、产成品等存货的当期期初和期末账面价值及总额②当期计提的存货跌价准备金和当期转回的存货跌价准备金；③存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法；④存货跌价准备的计提方法；存货计提的标准，跌价准备率的确定；⑤确定存货可变现净值的依据；⑥确定发出存货的成本所采用的方法；⑦用于债务担保的存货账面价值；⑧采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本的差异；⑨当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等。


从已颁布的准则中可以看出，存货披露这一部分和我国以前公布的存货披露准则差别很大。但和国际会计准则基本一致。


乔伊·巴维希在研究世界各国的会计差异时，选择了３２个不同的会计惯例进行比较，这３２个会计惯例较全面地反映了各国的会计差异情况。我国《企业会计制度》规定，销售和发出存货的计价应采用实际成本计价法，而不能采用成本和市价孰低法。但为了贯彻稳健性原则，规定可以在期末提取存货跌价准备。而在已颁布的会计准则中规定，存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计价。这一计价方式，有待商榷。


１．不符合“一致性”原则。①逐项比较时，有的存货按成本计价，有的按市价计价。②即使使用总额比较法，企业可能在这一时期存货按成本计价，在另一时期存货按市价计价。③同企业之间，可能有的按成本计价，有的按市价计价。所有这些，都破坏了一致性原则，使企业本身前后期不一致，企业之间缺乏统一标准，失去可比性。


２．不符合配比原则。按照配比原则，当期销售收入应当和当期销售成本相配比，若事先冲销存货跌价负担，势必影响存货毛利。


３．从长期的观点看，此方法并不能真正体现稳健性原则。如本期的期末存货是下期的期初存货，被压低的下期期初存货，导致下期销售利润的虚增，其后果是上期损失转为下期的收益，即上期稳健，下期不稳健。


美国著名会计学家利特尔顿认为：“会计的最大目标是帮助人们利用数据了解企业”，“为了帮助管理当局和其他人了解企业这一首要目标，会计必须对数字如实分类，正确浓缩和充分报告。”陈国辉在《会计理论研究》中提出，对财务信息的披露应遵守以下原则：“适当性，公正性，充分性，重要性，实质重于形式，效用大于成本。”已颁布的存货准则在存货披露这一方面，基本符合上面的说法。