作者：[阎达五 李勇]

江泽民同志在党的第十六次代表大会上所作的报告中指出：“贯彻‘三个代表’重要思想，关键在坚持与时俱进”，并着重强调了创新思维的重要性，指出：“创新是一个民族进步的灵魂，是一个国家兴旺发达的不竭动力，也是一个政党永葆生机的源泉。”他要求我们“思想上不断有新解放，理论上不断有新发展，实践上不断有新创造，把‘三个代表’重要思想贯彻到社会主义现代化建设的各个领域”，从而大力推进各项工作。


会计学经过长期的发展，今天似乎到了近乎完美的程度。很长一段时间以来，会计学界实际上主要在从事原有体系下的补充、完善性研究。对新的经济现象，虽然传统的会计理论和方法已经表现出了很大程度的不适应，但人们仍然在原有的框架内进行整合，与时俱进的精神体现得不够鲜明。


回顾历史，资本主义初期的商品经济促成了复式记账法的诞生，工业革命的发展则促进了管理会计的产生和发展。而今随着信息社会的到来，信息技术革命改变了企业的生存环境、经营思想和管理模式，重新定义了企业生存发展的全新规则，凸显了技术和管理等生产要素在企业价值创造中的重要作用，客观上要求“确立劳动、资本、技术和管理等生产要素按贡献参与分配的原则”。但是，我国企业由于处在工业革命还没有完成就经历信息革命的特殊历史时期，因此面临着前所未有的挑战，在企业管理，特别是会计管理上存在大量问题。有鉴于此，我们认为在会计理论研究、会计教学和会计工作中应当与时俱进，更新观念，紧紧抓住价值管理这个中心，拓展会计管理对象的外延范围，构建以价值链为载体、以事中实时控制为核心的、融合传统财务会计与管理会计于一体的价值链会计。为此，我们结合实际工作，做了一些相关的调研并形成若干成果，对此问题有了一个初步的认识。


价值链会计的基本概念


所谓价值链会计就是：对企业价值信息及其背后深层次关系的研究。具体可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。它包括价值信息的收集、价值信息的加工、价值信息的存贮、价值信息的提供和价值信息的利用等。


价值链会计的研究对象是价值链信息及其所体现的经济关系。这里不再区分财务信息与非财务信息，凡是进入企业价值链的价值信息都在研究范围之内。我们之所以强调价值信息的科学合理性，是因为“它是要求完整信息的唯一标准”（汤姆·科普兰，１９９８）。例如，消费者只需要知道价格信息就可以做出决策，环保部门只需要了解企业环境污染的价值损失就可以做出相应的决策。


我们认为，价值链会计的目的大体上可归纳为：疏通信息传递渠道、调整企业价值链从而协调各部门、环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值。也就是通过对企业价值链的“经营”和“管理”，包括对价值链各环节的疏导、控制和管理，保证企业的价值链合规、高效、有序地运转，从而为企业创造最大化的价值增值。


为此，我们“一定要适应社会实践的发展，以实践来检验一切，自觉地把思想认识从那些不合时宜的观念、做法和体制的束缚中解放出来”，积极响应江泽民同志在十六大报告中提出的“一切妨碍发展的思想观念都要坚决冲破，一切束缚发展的做法和规定都要坚决改变”的号召，更新观念，转变对会计的一些不合时宜的认识。首先，我们应当转变对会计环境的认识，并在此基础上转变对会计本质的认识，由传统的核算型会计转变为基于价值链的管理型会计；进而，我们还应转变对会计职能的认识，由传统的“只为企业相关利益各方提供信息”转变为“不仅是提供信息，而且要利用信息进行决策，实现管理和控制”。


价值链会计的框架体系


从价值链会计的研究入手，紧紧围绕强化价值管理这一贯穿始终的主线，分别按照时间和空间两个维度设计，重新构建并深入阐述会计管理的理论框架。


空间上，沿着企业价值链分别向客户和供应商两端延伸并扩大会计管理视野，将劳动、资本、技术和管理等多种生产要素都纳入会计核算和管理的范围。这样，把分析的视角从单一的核心企业扩展到企业价值链联盟，把范围扩大到参与企业价值创造的全部生产要素上，有利于实现为企业和社会创造最大化的价值增值的目标。正如詹姆斯·Ｐ·沃马克和丹尼尔·Ｔ·琼斯所言，“需要将所有的经营活动作为一个整体进行管理，无需考虑公司间的法律界限。”譬如美国汽车制造商巨头克莱斯勒公司正是通过与其供应商建立扩展的共同价值链并对之进行控制和管理的“延伸管理”而取得巨大成功的。


时间上，则以应用信息技术开展实时会计控制为核心，响应江泽民同志在十六大报告中提出的“在经济和社会领域广泛应用信息技术”的要求，遵循“坚持以信息化带动工业化，以工业化促进信息化”的思想，分别按照事前预算管理、事中实时控制、事后考评管理三个环节全方位地顺序展开，深入揭示价值链会计管理的核心内容与方法。


价值链会计的主要研究内容


由于客观环境的变化和相关经济学科的发展，会计学必将不断开拓新的领域，我们主张：在价值流的基础上，吸收现有成本会计学，特别是作业成本会计的理论与方法，以不同的价值流为成本核算对象，重新构建价值流成本会计学，组织对企业价值创造过程中耗费的各种直接和间接成本费用进行核算，为企业决策提供科学准确的信息。同时，在此基础上建立以价值工程为核心、结合现有经营决策理论和传统管理会计学，引入价值驱动因素分析加强价值管理，在企业战略设计、调整和经营过程中消除不增值、增值较少的作业，增加价值增值率相对较高的作业比例，不断增强企业的价值创造能力，逐步“改善经济增长质量和效益”。正如汤姆·科普兰所说的那样，“以价值为基础的管理是一个整体性过程，旨在强调关键的公司价值驱动因素，在整个组织内改善战略和业务决策。”典型的如日本一流汽车制造商Ｉｓｕｚｕ Ｍｏｔｏｒｓ Ｌｔｄ．。进一步地，我们还应在企业价值链分析的基础上，融合现有战略管理和价值链学说的有关理论和方法，构建价值链战略会计学，为构筑企业竞争优势、形成核心竞争力提供支持决策和直接进行参与决策。我们还应当结合江泽民同志在十六大报告中关于“初次分配注重效率”和“再次分配注重公平”的精神，在现有社会会计的基础上深入研究政府会计的有关问题，以进一步“调整和规范国家、企业和个人的分配关系”。人力资源会计学、电算化会计以及会计文化等也将逐步进入理论研究和实务应用的领域，原有的会计学科将重新分化组合，会计学将继续向交叉学科的方向发展，信息技术和会计管理的结合运用，相关价值信息的分析与利用，以及基于此的各种生产要素对企业价值创造贡献的核算与管理，都将成为会计学研究的主要内容。
总之，我们应当在会计理论研究、会计教学和会计工作中，以十六大精神为指引，与时俱进，开拓创新，站在价值链会计学角度，融合各相关学科理论与方法，应用信息技术，以对企业和社会价值创造的深层次分析和基于此的各生产要素对企业价值创造贡献的科学评价与管理为主线贯穿始终，建立并发展价值链会计理论框架结构及其实务操作程序，加速我国会计管理工作乃至整个企业管理工作的信息化进程，促进我国分配制度的深化改革，完善具有中国特色的会计管理理论方法体系。